WWW.DOC.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Различные документы
 

Pages:   || 2 | 3 | 4 |

«Введение Уважаемый читатель! Все изменения в законодательстве за 2014 год, актуальные для «упрощенцев» ...»

-- [ Страница 1 ] --

«Упрощенка». Годовой отчёт – 2014

Введение

Уважаемый читатель!

Все изменения в законодательстве за 2014 год, актуальные для «упрощенцев»

Все изменения в законодательстве за 2014 год, актуальные для «упрощенцев»

Изменения в уплате страховых взносов, актуальные для всех работодателей

Изменения в уплате страховых взносов, актуальные для всех работодателей

Почему на взносы в Пенсионный фонд РФ нужно оформлять одно платежное поручение

Как действует новая система дополнительных взносов в Пенсионный фонд РФ Новые правила расчета страховых взносов для предпринимателей Новые правила расчета страховых взносов для предпринимателей Как в 2014 году предпринимателям платить первую часть личных взносов По каким правилам перечислять вторую часть фиксированного платежа Должен ли предприниматель перечислять взносы в ПФР за себя одной платежкой Социальные пособия Социальные пособия Как проиндексированы социальные пособия Какие новые значения нужно использовать при расчете декретного и детского пособий в 2014 году Что нового в расчете больничных пособий за 2014 год Расчет отпускных с новым коэффициентом Расчет отпускных с новым коэффициентом Нужно ли пересчитывать отпускные тем, кто ушел в отпуск непосредственно перед началом действия нового коэффициента Специальная оценка рабочих мест Специальная оценка условий труда Как проводить специальную оценку условий труда Что грозит за непроведение спецоценки Как за счет ФСС возместить расходы на специальную оценку условий труда Каким образом учесть затраты на спецоценку при УСН Льготные выплаты работникам Крайнего Севера Льготные выплаты работникам Крайнего Севера Как работодателю определить сумму компенсации Можно ли компенсацию учесть в расходах при УСН Нужно ли с компенсационных выплат перечислять зарплатные налоги Новый порядок ведения кассовых операций и обращения с наличными Новый порядок ведения кассовых операций и обращения с наличными Какие поблажки в работе с кассой установлены для предпринимателей Когда компании могут не устанавливать кассовый лимит Как можно исправлять документы по учету кассовых операций Каковы новые требования к лимиту расчетов наличными Какие ограничения введены на трату наличной выручки На какие цели можно выдавать деньги из кассы Что представляет собой эксперимент по электронной передаче чеков ККТ налоговикам Изменения в сфере НДС, актуальные для «упрощенцев»

Изменения в сфере НДС, актуальные для «упрощенцев»

Кому нужно подавать электронные декларации по НДС Когда и как «упрощенцам» можно уменьшить количество получаемых счетов­фактур Уплата организациями на ЕНВД налога на имущество Уплата организациями на ЕНВД налога на имущество Какие компании на ЕНВД должны платить налог на имущество в 2014 году Каков порядок расчета и уплаты налога на имущество при ЕНВД за 2014 год Как платить налог на имущество при совмещении УСН и ЕНВД Транспортный налог Транспортный налог В каких случаях придется платить повышенный транспортный налог по дорогим автомобилям Как считать транспортный налог по дорогим автомобилям Что изменилось в декларации по транспортному налогу Алгоритм действий перед составлением отчетности по УСН Действие  1. Проверьте доходы Действие  2. Посчитайте число сотрудников, остаточную стоимость основных средств и долю учредителей Действие 3. Определите окончательную величину нормируемых расходов Действие  4. Посчитайте минимальный налог Действие  5. Решите, стоит ли уменьшать налоговую базу на прошлые убытки и разницу между минимальным и единым налогами

Исправление ошибок в учете

Как ошибки прошлых лет и текущего года исправлять в бухучете Как ошибки прошлых лет и текущего года исправлять в бухучете Как внести исправления в бухучет, если ошибка допущена в текущем году Как в бухучете корректировать прошлогодние ошибки Пошаговая инструкция для исправления ошибок в налоговом учете Шаг   1. Определите период, в котором исправляется ошибка Шаг   2. Внесите исправления в Книгу учета доходов и расходов по УСН Шаг  3. Определите недоимку и пени либо переплату налога, при необходимости дорассчитайтесь с бюджетом и подайте «уточненку»

Учетная политика на 2015 год Учетная политика на 2015 год Как составить налоговую учетную политику Как быть с бухгалтерской учетной политикой Расчет среднесписочной численности сотрудников Расчет среднесписочной численности сотрудников Когда численность работников влияет на сдачу отчетности Как рассчитать среднесписочную численность работников Как заполнить унифицированную форму Упрощенная система налогообложения Расчет единого налога по УСН Порядок уплаты единого и минимального налогов Порядок представления и заполнения налоговой декларации по УСН Порядок представления и заполнения налоговой декларации по УСН Титульный лист Раздел 1.1 Раздел 1.2 Раздел 2.1 Раздел 2.2 Раздел 3 Пример заполнения налоговой декларации по УСН Страховые взносы во внебюджетные фонды Правила для лиц, производящих выплаты физическим лицам Положения для индивидуальных предпринимателей Отчетность по форме РСВ­1 ПФР

–  –  –

Отчетность по форме­4 ФСС Порядок представления и заполнения расчета в ФСС Порядок представления и заполнения расчета в ФСС Титульный лист Раздел I Раздел II Пример заполнения расчета в ФСС Налог на доходы физических лиц Порядок исчисления и уплаты работодателями НДФЛ Отчетность работодателей по форме 2­НДФЛ Единый налог на вмененный доход Порядок исчисления и уплаты ЕНВД Порядок представления и заполнения налоговой декларации по ЕНВД Порядок представления и заполнения налоговой декларации по ЕНВД Титульный лист Раздел 1 Раздел 2 Раздел 3 Пример заполнения налоговой декларации по ЕНВД Бухгалтерская отчетность Общие положения Общие положения Проведение инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности Проведение инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности Реформация баланса Реформация баланса Бухгалтерский баланс по упрощенной форме Бухгалтерский баланс по упрощенной форме Бухгалтерский баланс по общей форме Бухгалтерский баланс по общей форме Раздел I. Внеоборотные активы Раздел II. Оборотные активы Раздел III. Капитал и резервы Раздел IV. Долгосрочные обязательства Раздел V. Краткосрочные обязательства Схема определения показателей бухгалтерского баланса по общей форме Пример заполнения бухгалтерского баланса по общей и упрощенной форме Пример заполнения бухгалтерского баланса по общей и упрощенной форме Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме Отчет о финансовых результатах по общей форме Отчет о финансовых результатах по общей форме Пример заполнения отчета о финансовых результатах по общей и упрощенной форме Пример заполнения отчета о финансовых результатах по общей и упрощенной форме

Приложение

Сроки сдачи отчетности по итогам 2014 года Ответственность организаций и индивидуальных предпринимателей Ответственность должностных лиц Когда и о чем нужно уведомить налоговую инспекцию Важные сроки при налоговых проверках

ВВЕДЕНИЕ 

Уважаемый читатель!

Раз Вы держите в руках эту книгу, значит, такие слова, как «упрощенка», «бухучет», для вас не пустой звук.

Наше практическое пособие «Годовой отчет — 2014» написано специально для тех, кто ведет учет в организациях, а также у индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Либо кто только начинает бухгалтерскую работу и хочет разобраться во всех тонкостях этого непростого дела.

Над книгой работали опытные эксперты профессионального журнала для бухгалтеров «Упрощенка». И надо отметить, подобное издание мы выпускаем не первый год, поэтому нам есть с чем сравнить свой труд, и мы знаем, что и как можно улучшить в своей работе, чтобы вам работалось еще легче.

2014 год по сравнению как минимум с двумя предыдущими годами необычен тем, что много существенных изменений в законодательстве вступили в действие не с начала года, а в середине. Чего только стоят нововведения по оформлению платежек, кассе и НДС. Все актуальные для вас, «упрощенцев», поправки мы привели в начале данного пособия в таблице. Она поможет вам быть в курсе всех знаковых перемен. И к ней всегда можно обратиться, чтобы освежить в памяти тот или иной вопрос. Самые основные новшества мы рассмотрели подробно, а не ограничились только табличной частью.

Остальные разделы пособия посвящены тому, как составить годовую отчетность за прошедший, 2014 год. В издании вы найдете основные отчетные формы, которые «упрощенцы» сдают по итогам года, — декларацию по УСН, расчеты во внебюджетные фонды, форму 2­НДФЛ, сведения о среднесписочной численности сотрудников, формы бухгалтерской отчетности (при этом как обычные, так и упрощенные, предназначенные для субъектов малого предпринимательства) и ежеквартальную декларацию по ЕНВД. Ведь не так уж мало «упрощенцев»





совмещают УСН и «вмененку».

Помимо общих правил заполнения годовой отчетности, в издание включены конкретные примеры, что делает материал более доступным и понятным.

Также в книге приведена инструкция по исправлению обнаруженных в учете ошибок и рассказано, что обязательно обновить в учетной политике на следующий, 2015 год.

Плодотворного чтения и успешной отчетности!

ВСЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ ЗА 2014 ГОД, АКТУАЛЬНЫЕ ДЛЯ «УПРОЩЕНЦЕВ» 

–  –  –

Уплата взносов на Взносы уплачивались Взносы на обе части пенсии 1 января 2014 страховую и двумя платежками по уплачиваются одной платежкой на года накопительную части двум разным КБК один КБК, предназначенный для пенсии (ст. 22.2 уплаты страховой части пенсии Федерального закона от 15.12.2001 № 167­ФЗ, далее — Закон № 167­ФЗ) Размер и порядок В 2013 году платеж в Не позднее 31 декабря 2014 года в 1 января 2014 уплаты ПФР составлял 32 479,2 ПФР перечисляется 17 328,48 руб., года обязательных руб., в ФФОМС — в ФФОМС — 3399,05 руб. Также с взносов 3185,46 руб. Обе суммы доходов за 2014 год, превышающих предпринимателей нужно было уплатить не 300 000 руб., в ПФР уплачивается за свое страхование позднее 31 декабря 2013 1% не позднее 1 апреля 2015 года.

(п. 1.1 и 1.2 ст. 14, года Максимальная общая сумма для п. 2 ст. 16 Закона № ПФР — 138 627,84 руб.

212­ФЗ)

–  –  –

Отчетность Действовала форма, Действует форма расчета, 4 марта 2014 работодателей в утвержденная приказом утвержденная постановлением года (начиная с Пенсионный фонд Минтруда России от Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п. отчетности за I (абз. 13 п. 2 ст. 11 28.12.2012 № 639н. Сведения персучета включены в квартал 2014 Федерального Отдельно сдавали состав данной формы года) закона от 01.04.96 сведения персучета № 27­ФЗ, далее — (постановление Закон № 27­ФЗ) Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п)

–  –  –

Срок регистрации Пять рабочих дней Три рабочих дня с момента 30 сентября 2014 фирм и получения фондами сведений из года предпринимателей в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), предоставляемых качестве им налоговыми органами страхователей (абз.

страхователей (абз.

2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 24.07.98 № 125­ФЗ (далее — Закон № 125­ФЗ), абз. 2 п. 1 ст. 11 Закона № 167ФЗ и подп. 1 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255­ФЗ, (далее — Закон № 255­ФЗ)) Уведомление о Работники фондов Уведомление фонды направляют 30 сентября 2014 регистрации в высылали бумажные плательщикам по электронной года качестве уведомления по обычной почте. Бумажный экземпляр можно страхователя (ч. 3 почте получить, сделав отдельный запрос ст. 6 Закона № 125­ ФЗ, абз. 6 п. 1 ст. 11 Закона № 167ФЗ и п. 1.1 ст. 2.3 Закона № 255ФЗ)

–  –  –

Сдача отчетности во В ФСС — если В ФСС — если среднесписочная 1 января 2015 внебюджетные среднесписочная численность сотрудников за года (начиная с фонды в численность сотрудников прошлый год (у новых фирм — за отчетности за электронной форме за прошлый год (у новых текущий год) превышает 25 2014 год) (п. 10 ст. 15 Закона фирм — за текущий год) человек. В ПФР — если 25 № 212­ФЗ, абз. 3 п. превышала 50 человек. работников и более 2 ст. 8 Закона № 27­ В ПФР — если 50 ФЗ) работников и более

–  –  –

Страховая выплата 76 699,8 руб. 80 534,8 руб., а в случае смерти 1 января 2014 при несчастном сотрудника — 1 млн. руб. года случае (п. 1 и 2 ст.

11 Закона № 125­ ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 02.12.2013 закона от 02.12.2013 № 322­ФЗ) Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

–  –  –

Заявление об утрате Не уточнялось, в какую Уточнено, что заявление можно 2 января 2014 права на конкретно инспекцию подать в любую инспекцию, в года применение патента нужно подать заявление: которой коммерсант состоит на (абз. 3 п. 8 ст. в ту, где коммерсант учете в качестве плательщика, 346.45 НК РФ) получал патент по месту применяющего патентную систему ведения деятельности, или в ту, в которой он зарегистрирован по месту жительства Уведомление Предприниматели Уведомлять инспекцию не нужно. 2 января 2014 инспекции об утрате обязаны были сообщить Инспекторы сами снимут бизнесмена года права на патент по в инспекцию об утрате с учета, если деньги за патент не причине его права на патент поступят в срок неоплаты (п. 8 ст.

346.45 НК РФ) Форма заявления об Не была утверждена Применяется форма № 26.5­3 13 июля 2014 утрате права на года патент и о переходе на общий режим по причине превышения установленного лимита выручки или численности работников (п. 8 ст.

346.45 НК РФ, приказ ФНС России от 23.04.2014 № ММВ­7­3/250@) Налог на добавленную стоимость (НДС)

–  –  –

Обязанность Такое требование Помимо постановления № 1137, 1 января 2014 неплательщиков содержалось только в обязанность вести журнал учета года НДС, являющихся Правилах ведения счетов­фактур посредниками на УСН посредниками, вести журнала учета счетов­ закреплена еще и в Налоговом журналы учета фактур, утвержденных кодексе полученных и постановлением выставленных Правительства РФ от счетов­фактур в 26.12.2011 № 1137 отношении (далее — постановление посреднической № 1137) деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ) Обязанность Нужно было выставлять Выписывать счета­фактуры при 1 января 2014 налоговых агентов счета­фактуры с аренде земли не требуется. Такое года выписывать счета­ пометкой «Без НДС» требование убрали из пункта 5 фактуры при аренде статьи 168 НК РФ государственной земли

–  –  –

Форма декларации Действовала редакция от Применяется обновленная редакция Начиная с по транспортному 03.01.2014 (приказ ФНС России от 25.04.2014 отчетности за налогу (п. 1 ст. № ММВ711/254@) 2014 год 363.1 НК РФ, приказ ФНС России от 20.02.2012 № ММВ­7­11/99@) Касса, наличные расчеты Регистрация ККТ регистрировалась со ККТ регистрируется только с новым 11 января 2014 контрольно­кассовой знаком «Сервисное знаком «Сервисное обслуживание», года техники (ККТ) в обслуживание», образец образец которого утвержден налоговой инспекции которого утвержден приказом Минфина России от налоговой инспекции которого утвержден приказом Минфина России от (приказ Минфина приказом Минфина 09.08.2013 № 77н России от 09.08.2013 России от 18.12.2007 № № 77н) 135н Формы и порядок Компании и Продавец (исполнитель) обязан 5 мая 2014 года оплаты при продаже предприниматели не обеспечить возможность оплаты товаров были обязаны товаров (работ, услуг) путем (выполнении работ, обеспечивать наряду с использования национальных оказании услуг) (п. наличной и безналичную платежных инструментов, а также 1 ст. 16.1 Закона РФ оплату за товары наличных расчетов по выбору от 07.02.92 № 2300­ (работы, услуги) потребителя. Это правило не 1 «О защите прав распространяется на лиц с выручкой потребителей») в 60 млн. руб. или меньше

–  –  –

Установление Все юрлица и Индивидуальные предприниматели, 1 июня 2014 года кассового лимита предприниматели а также фирмы — субъекты малого (абз. 10 п. 2 устанавливали кассовый предпринимательства кассовый Указания Банка лимит. Исключений не лимит могут не устанавливать России от 11.03.2014 было № 3210­У, далее — Указание № 3210­У)

–  –  –

Оформление Все юрлица и Предприниматели могут не 1 июня 2014 года документов по учету бизнесмены должны оформлять ПКО и РКО, а также не кассовых операций были оформлять вести кассовую книгу (абз. 2 подп. 4.1 и приходные (ПКО) и абз. 9 подп. 4.6 п. 4 расходные (РКО) Указания № 3210­У) кассовые ордера и кассовую книгу

–  –  –

Выдача денег под Разрешалось выдавать Выдавать деньги под отчет 1 июня 2014 года отчет лицу, деньги только лицам, допустимо лицам, работающим как работающему по работающим по по трудовым, так и по гражданско­ гражданско­ трудовому договору правовым договорам правовому договору (п. 5 и подп. 6.3 п. 6 Указания № 3210­У, письмо ЦБ РФ от 02.10.2014 № 29­Р­ Р­6/7859)

–  –  –

Исправление Не предусмотрены Документы можно исправлять, за 1 июня 2014 года документов по учету исправления. Прямо исключением ПКО и РКО кассовых операций запрещалось вносить (абз. 2 подп. 4.7 п. 4 правки в ПКО и РКО Указания № 3210­У) Оформление ПКО на Не регламентировалось. На все БСО по окончании дня можно 1 июня 2014 года основании выданных Ктото оформлял один оформлять один приходный бланков строгой ордер на все бланки, кассовый ордер отчетности (БСО) кто­то делал на каждый (абз. 1 подп. 5.2 п. 5 бланк отдельный Указания № 3210­У) «приходник»

Ведение кассовой На практике многие Никакие записи в кассовую книгу 1 июня 2014 года книги за период, фиксировали в кассовой не вносятся. То есть не требуется когда кассовых книге остаток денежных даже фиксировать в кассовой книге операций не было средств. Прямого остаток денег на конец дня, когда (абз. 6 подп. 4.6 п. 4 указания не заполнять операций не было Указания № 3210­У) документ за эти дни не было Формат документов Можно было оформлять Можно оформлять на бумаге или 1 июня 2014 года по учету кассовых на бумаге или в электронно. Причем в последнем операций (подп. 4.7 электронном виде, но с случае распечатка не обязательна, п. 4 Указания № обязательной если на документе стоит 3210­У) распечаткой электронная подпись

–  –  –

Требования к Требовалось хранить Хранение документов организует 1 июня 2014 года хранению документы в течение руководитель документов по учету сроков, установленных кассовых операций законодательством об (абз. 4 подп. 4.7 п. 4 архивном деле Указания № 3210­У) Наличие кассового Отдельный лимит должны Каждое обособленное 1 июня 2014 года лимита у были иметь только те подразделение, сдающее выручку в обособленных подразделения, у банк, должно иметь свой кассовый подразделений которых был открыт свой лимит компании (абз. 4 п. расчетный счет 2 Указания № 3210­ У)

–  –  –

Передача Подразделение Обособленное подразделение 1 июня 2014 года обособленным выводило в кассовой передает в головной офис копию подразделением книге остаток наличных листа кассовой книги в порядке, компании листов на конец дня и установленном самой компанией с своей кассовой передавало лист учетом срока составления книги в головной кассовой книги за этот бухгалтерской отчетности офис (абз. 7 подп. день не позднее 4.6 п. 4 Указания № следующего рабочего 3210­У) дня Передача денег Можно было передавать Передаются с отражением в книге 1 июня 2014 года между кассирами путем проставления учета по форме № КО­5 (старшим и записи в книге учета рядовыми) (подп. денежных средств 4.5 п. 4 Указания № (форма № КО­5) или по 3210­У) РКО

–  –  –

Указание в До 31 марта 2014 года Указывается в поле 22 платежного 31 марта 2014 платежном можно было указывать поручения в случае, если он года поручении перед наименованием присвоен получателю средств.

уникального платежа в поле 24 Информация об УИНе должна быть идентификатора платежного поручения, размещена на стендах в инспекциях начисления (или отделяя от текстовой и в отделениях фондов платежа) (УИН) (п. информации символом 1.1 Указания ЦБ РФ «///»

от 15.07.2013 № 3025­У, п. 8 приказа № 107н)

–  –  –

Привлечение к труду Иностранцу разрешалось Иностранцу разрешено работать 1 января 2014 иностранцев за работать только в том только в том регионе, на территории года пределами субъекта регионе, на территории которого выдано разрешение на пределами субъекта регионе, на территории которого выдано разрешение на РФ, на территории которого выдано работу. Привлечь к работе можно которого выдано разрешение на работу. В только по профессии, указанной в разрешение на то же время запрет разрешении на работу работу (п. 4.2 ст. 13 привлекать такое лицо к Федерального труду в другом регионе в закона от 25.07.2002 отношении работодателя № 115­ФЗ) не был установлен

–  –  –

Компенсация Только организации Каждая «северная» организация (а 13 апреля 2014 сотрудникам Крайнего Севера, также коммерческая фирма) раз в года расходов на оплату финансируемые из два года должна компенсировать стоимости проезда и бюджета, должны были проезд своих сотрудников в провоза багажа к отправлять работников в пределах территории Российской месту использования отпуск за счет фирмы. Федерации до места использования отпуска и обратно Для других организаций ими отпуска и обратно (ст. 325 ТК РФ) четких норм не было Расходы на За счет ФСС можно было За счет ФСС можно возместить 8 июня 2014 года проверку рабочих возместить расходы на расходы на специальную оценку мест, которые можно аттестацию рабочих мест условий труда возместить за счет ФСС (за счет взносов на травматизм) (подп.

«а» п. 3 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н)

–  –  –

Положение об Действовала Вступила в силу новая редакция 5 июля 2014 года особенностях первоначальная (приказ Минтранса России от режима рабочего редакция Положения 24.12.2013 № 484) времени и времени отдыха водителей автомобилей (приказ Минтранса России от 20.08.2004 № 15)

–  –  –

Гражданское законодательство Оплата уставного Половину уставного Всю сумму нужно внести в течение 5 мая 2014 года капитала ООО (абз. капитала компании четырех месяцев с момента 1 п. 3 ст. 90 ГК РФ, нужно было оплатить до госрегистрации общества. Или в п. 1 ст. 16 регистрации общества. течение более короткого срока, Федерального Оставшуюся часть — в если это предусмотрено закона от 08.02.98 течение первого года учредительными документами № 14­ФЗ) работы, если более ранняя дата не установлена уставом

–  –  –

Штраф за грубое К ответственности могли К ответственности могут быть 1 января 2014 нарушение правил быть привлечены только привлечены не только организации, года учета доходов организации но также предприниматели, (расходов) и нотариусы и адвокаты объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) Когда можно С 3 августа 2013 года* По всем жалобам необходимо 1 января 2014 обращаться в суд за по жалобам на досудебное обжалование. В суд года разрешением результаты налоговой можно обратиться в течение трех налогового спора с проверки обязательно месяцев со дня, когда из ИФНС (абз. 1 п. 2 и нужно соблюдать управления ФНС получено решение п. 3 ст. 138 НК РФ, досудебный порядок по итогам жалобы. Либо, если п. 4 ст. 198 АПК РФ) обжалования. По прочим жалоба в установленный срок не жалобам можно сразу рассмотрена, в течение трех было обращаться в суд месяцев по истечении такого срока

–  –  –

Предоставление Инспекция была вправе ИФНС вправе запросить у банка 1 июля 2014 года банком справок о запросить у банка сведения при проведении проверок наличии счетов, сведения в случае налогоплательщика или при вкладов проведения мероприятий истребовании документов (депозитов), об налогового контроля в (информации) относительно остатках денежных отношении конкретной сделки вне рамок средств на счетах, налогоплательщика проведения проверок на основании вкладах (депозитах) статьи 93.1 НК РФ организаций и предпринимателей (п. 2 ст. 86 НК РФ) Бухгалтерский учет

–  –  –

Право применять Такое право имеют, в Расширен перечень плательщиков, 16 ноября 2014 упрощенные частности, субъекты кто не имеет этого права. К ним года способы ведения малого бизнеса и добавлены фирмы, бухгалтерская бухучета, включая некоммерческие отчетность которых подлежит упрощенную организации, за обязательному аудиту. Например, упрощенную организации, за обязательному аудиту. Например, бухгалтерскую исключением ряда НКО это ОАО на УСН отчетность (п. 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402­ФЗ) Прочее

–  –  –

Возможность Можно было Вместо ЭЦП все налогоплательщики 1 января 2014 использования использовать до конца должны использовать усиленную года электронной 2013 года при условии, квалифицированную электронную цифровой подписи что подпись вы получили подпись (ЭЦП) (ст. 19 до 1 июля 2013 года и Федерального срок ее действия не закона от 06.04.2011 закончен № 63­ФЗ) Срок уведомления В течение семи дней со Уведомление больше не требуется 1 мая 2014 года внебюджетных дня открытия (закрытия) фондов об открытии счета или закрытии банковского счета (п. 1 ст. 5 и п. 2 ст.

6 Федерального закона от 02.04.2014 № 59­ФЗ) Срок уведомления В течение семи дней со Уведомление больше не требуется 2 мая 2014 года ИФНС об открытии дня открытия (закрытия) или закрытии счета банковского счета (подп. «б» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 02.04.2014 № 52­ФЗ)

–  –  –

* Порядок обжалования споров с ИФНС, действующий с 3 августа 2013 года, рассмотрен в пособии «”Упрощенка”.

Годовой отчет — 2013», с. 56.

ИЗМЕНЕНИЯ В УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, АКТУАЛЬНЫЕ ДЛЯ ВСЕХ РАБОТОДАТЕЛЕЙ 

Изменения в уплате страховых взносов, актуальные для всех работодателей 2014 год характерен тем, что все ставки страховых взносов для тех, кто применяет общий тариф, остались на прежнем уровне. Перечень льготных видов деятельности, при которых плательщикам УСН можно использовать льготный тариф взносов, как и сама ставка, предусмотренная для таких страхователей, также не изменились.

Информацию о действующих тарифах мы привели в таблице ниже.

Однако новшества все равно есть и они повлияли на работу каждого бухгалтера. Рассмотрим нововведения детально. При этом обратим ваше внимание на новую форму расчета, сдаваемого в ПФР начиная с I квартала 2014 года, — о ней подробно речь пойдет во второй части нашего пособия, посвященной непосредственно составлению отчетности. Там же найдете рекомендации по заполнению формы­4 ФСС — она также обновилась в начале 2014 года.

И скажем несколько слов об изменениях в пониженных страховых тарифах для ряда фирм и предпринимателей, среди которых могут быть и «упрощенцы».

Так, повысился льготный тариф взносов для тех, кто осуществляет производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание СМИ. Данные плательщики применяют в 2014 году тариф страховых взносов в размере 30% (в ПФР — 23,2%, ФСС РФ — 2,9% и ФФОМС — 3,9%). Раньше ставка составляла 28% (в ПФР — 21,6%, ФСС РФ — 2,9% и ФФОМС — 3,5%). С выплат, превышающих предельную величину (в 2014 году это 624 000 руб.), взносы данные страхователи по­прежнему не уплачивают (п. 3.1 ст. 58 Закона № 212­ФЗ).

Таблица Ставки страховых взносов, действующие в 2014 году

–  –  –

Закончилось действие специального льготного тарифа для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги (п.

3.5 ст. 58 Закона № 212­ФЗ). Теперь они считают взносы по общему тарифу, если нет оснований применять иные льготные ставки.

И последнее новшество касается ИТ­компаний. Льготная ставка для них не поменялась (п. 3 ст. 58 Закона № 212­ ФЗ). Уточнили условия, при которых она применяется. А именно: снижен порог средней численности работников для действующих организаций (среднесписочной — для вновь созданных фирм). Теперь он составляет не менее семи человек. Ранее переход на уплату взносов в пониженных размерах допускался, если данный показатель был не менее 30 человек (подп. 3 п. 2.1 и подп. 3 п. 2.2 ст. 57 Закона № 212­ФЗ). При определении доли доходов от деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов организации с 2014 года не нужно учитывать доходы, указанные в пунктах 2 и 11 статьи 250 НК РФ (курсовые разницы) (п. 2.3 ст. 57 Закона № 212­ ФЗ).

ИЗМЕНЕНИЯ В УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, АКТУАЛЬНЫЕ ДЛЯ ВСЕХ РАБОТОДАТЕЛЕЙ 

Почему на взносы в Пенсионный фонд РФ нужно оформлять одно платежное поручение До 1 января 2014 года взносы в Пенсионный фонд РФ в отношении лиц 1967 года рождения и моложе нужно было отдельно начислять на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. И уплачивать разными платежками. Такой порядок сохранился и после 1 января в отношении взносов в ПФР, начисленных за периоды, предшествующие 2014 году. А вот за все месяцы начиная с 1 января 2014 года взносы в Пенсионный фонд РФ надо перечислять одной платежкой. При этом указывать в ней нужно КБК, предназначенный для взносов, зачисляемых на выплату страховой части пенсии (ст. 22.2 Закона № 167­ФЗ). В 2014 году он такой же, как и в 2013­м, — 392 1 02 02010 06 1000 160. Это связано с тем, что теперь граждане 1967 года рождения и моложе сами выбирают вариант своего пенсионного обеспечения. Каждому такому работнику нужно определить, какая доля пенсионного тарифа (0 или 6%) пойдет у него на накопительную часть. Данная информация работодателю недоступна, она поступает непосредственно в Пенсионный фонд. И специалисты фонда сами будут распределять пенсию в соответствии с вариантом, выбранным сотрудником.

Оформляя платежное поручение на уплату взносов в Пенсионный фонд РФ, имейте в виду, что в поле 101 «Статус плательщика» работодатели, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, указывают значение 08.

Прежде, напомним, ФСС РФ в письме от 15.01.2010 № 02­13/08­13157 уже рекомендовал в указанном поле проставлять код 08. В то же время Пенсионный фонд РФ разъяснял, что плательщик страховых взносов по своему усмотрению может использовать код статуса 01 либо 14 (письмо ПФР от 29.01.2010 № 3018/871). Теперь позиция обоих фондов одинакова — надо ставить код 08.

Кроме того, не забывайте, что с 1 января 2014 года правила заполнения платежных поручений поменялись. В частности, в поле 110 «Тип платежа» при перечислении взносов теперь ставят 0.

ИЗМЕНЕНИЯ В УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, АКТУАЛЬНЫЕ ДЛЯ ВСЕХ РАБОТОДАТЕЛЕЙ 

Как действует новая система дополнительных взносов в Пенсионный фонд РФ С 1 января 2013 года действуют дополнительные тарифы пенсионных взносов с выплат в пользу лиц, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 58.3 Закона № 212­ФЗ). Конкретные виды работ, которые подпадают под доптариф, указаны в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173­ФЗ. Например, дополнительные взносы нужно платить с заработной платы водителей общественного транспорта, спасателей, пожарных. Поэтому если у вас трудятся подобные сотрудники, вам нужно начислять дополнительные взносы с их заработной платы в Пенсионный фонд РФ.

На 2013 год был установлен доптариф в размере 4% в отношении лиц, занятых на работах, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173­ФЗ. И в размере 2% — для работников, виды деятельности которых перечислены в подпунктах 2—18 пункта 1 той же статьи. С 2014 года ставки возросли: вместо 4% нужно применять 6%, а вместо прежних 2% — 4%.

Кроме того, для страхователей, имеющих в штате «вредные» должности и прошедших спецоценку условий труда, введены дифференцированные ставки дополнительных пенсионных взносов. Эта новая система работает так. По результатам специальной оценки условий труда рабочему месту присваивается класс опасности и (или) вредности.

В зависимости от этого класса работодатель и должен рассчитывать дополнительные взносы в Пенсионный фонд.

Всего классов четыре. Чем класс вреднее, тем выше тариф взносов. Конкретные ставки установлены пунктом 2.1 статьи 33.2 Закона № 167­ФЗ и продублированы в пункте 2.1 статьи 58.3 Закона № 212­ФЗ. Там же указаны условия их применения. Так, для опасного класса установлена самая высокая ставка — 8%. Для вредного класса тариф различается в зависимости от подкласса: минимальный — 2%, максимальный — 7%. Если условия признаны безопасными, то есть установлены допустимый или оптимальный классы, то работодатель освобождается от дополнительных взносов в Пенсионный фонд РФ.

Если специальную оценку вы не проводили и у вас есть «вредные» специальности, то применяйте в отношении занятых на них работников общие доптарифы — 4 и 6%. Однако возможно, что до 2014 года вы проводили аттестацию рабочих мест. Это в чем­то аналогичная спецоценке процедура, с помощью которой до 2014 года можно было исследовать рабочие места на вредность. Так вот если срок действия результатов аттестации еще не прошел и по результатам такой аттестации установлены вредные или опасные условия, следует применять те же ставки дополнительных взносов, что предусмотрены для тех, кто провел спецоценку. Если же условия оптимальные или допустимые, нужно ориентироваться на общие тарифы — 4 и 6%. Только имейте в виду:

процедура аттестации должна быть завершена строго до 2014 года. Если дата окончания процедуры приходится на 2014 год, результаты аттестации рабочих мест использовать для расчета дополнительных тарифов страховых взносов нельзя. Даже если саму процедуру, повторим, вы проводили в прошлом году (п. 2 , 3.5 и 4 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17­3/В­113).

Таблица Как платить дополнительные страховые взносы в Пенсионный фонд в 2014 году

–  –  –

Дело в том, что с 2014 года вместо аттестации введена специальная оценка условий труда. Поэтому для подсчета страховых взносов в подобном случае нужно использовать данные с даты утверждения отчета по специальной оценке. А оформленная аттестация будет считаться уже недействительной.

Чтобы вам было легче разобраться в каждой ситуации, возможной на практике, воспользуйтесь полезной таблицей, посвященной дополнительным пенсионным взносам (см. на этой странице).

Также напомним: при уплате взносов по дополнительным тарифам не применяется ограничение предельной величины базы. Она составляет 624 000 руб. в 2014 году. То есть дополнительными начислениями облагаются все суммы соответствующих выплат независимо от их размера. И результат, как и в случае с обычными пенсионными взносами, поступает на страховую часть пенсии (ст. 33.2 Закона № 167­ФЗ). Только для взносов за вредность предусмотрены отдельные КБК: 392 1 02 02131 06 1000 160 и 392 1 02 02132 06 1000 160. Первый относится к подпункту 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173­ФЗ. Второй — к подпунктам 2—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173­ ФЗ.

НОВЫЕ ПРАВИЛА РАСЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ 

Новые правила расчета страховых взносов для предпринимателей Каждый предприниматель независимо от того, имеет он работников или нет, должен платить взносы в ПФР и ФФОМС на свое личное страхование. Это так называемый фиксированный платеж. Правда, такое название платежа несколько условно. Дело в том, что сумма за 2014 год далеко не у всех предпринимателей окажется одинакова, поскольку с этого года платеж состоит из двух частей. Первая — будет у всех коммерсантов. И вот она как раз фиксированна, так как исчисляется исходя из величины МРОТ, установленного на начало отчетного года, и соответствующей ставки взносов. Вторая же часть будет только у лиц с высоким годовым доходом. Подробнее мы обо всем расскажем в следующих статьях.

И сразу напомним: если бизнесмен еще имеет и наемный персонал, то с доходов сотрудников он уплачивает взносы по правилам и ставкам, установленным для работодателей. Об изменениях в этой части мы рассказали в предыдущем разделе.

НОВЫЕ ПРАВИЛА РАСЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ 

Как в 2014 году предпринимателям платить первую часть личных взносов В 2014 году все индивидуальные предприниматели независимо от наличия доходов должны заплатить за себя взносы в ПФР и ФФОМС исходя из одного МРОТ, установленного на начало года (подп. 1 п. 1.1 ст. 14 Закона № 212­ФЗ). С 1 января 2014 года действует МРОТ, равный 5554 руб. (Федеральный закон от 02.12.2013 № 336­ФЗ).

Значит, платеж предпринимателей в ПФР составит 17 328,48 руб. (5554 руб.  26%  12). А взнос на обязательное медицинское страхование — 3399,05 руб. (5554 руб.  5,1%  12). Общая сумма платежа — 20 727,53 руб. (17 328,48 руб. + 3399,05 руб.).

Данную сумму нужно уплатить не позднее 31 декабря 2014 года (п. 2 ст. 16 Закона № 212­ФЗ). При этом перечислять можно весь платеж разом либо делить его в течение года по месяцам или кварталам так, как удобно коммерсанту.

Отметим, что, возможно, тем, кто деятельность не вел, взносы разрешат не платить. По крайней мере, такой законопроект появился на момент подготовки данного издания. Так что следите за бухгалтерскими новостями, в чем поможет наш журнал «Упрощенка».

НОВЫЕ ПРАВИЛА РАСЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ 

По каким правилам перечислять вторую часть фиксированного платежа Бизнесмены, доход которых за 2014 год превысил 300 000 руб., помимо платежа, исчисленного исходя из МРОТ, должны заплатить в ПФР 1% от выручки, полученной сверх указанного лимита (подп. 2 п. 1.1 ст. 14 Закона № 212­ФЗ). Данный платеж нужно внести не позднее 1 апреля 2015 года (п. 2 ст. 16 Закона № 212­ФЗ). При этом начать платить вторую часть взносов можно уже в 2014 году с того момента, как только вы узнали, что ваши доходы превысили 300 000 руб. (письмо Минфина России от 21.02.2014 № 03­11­11/7514).

После того как сумма взносов перечислена, ее можно учесть при расчете единого налога по УСН по обычным правилам, как и другие страховые взносы. То есть либо в расходах — если вы работаете на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Либо в составе налогового вычета, если вы на УСН с объектом налогообложения доходы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В обычном для них порядке уплаченные во внебюджетные фонды суммы учитывают и плательщики «вмененного» налога (п. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Важный момент — вся сумма, предназначенная для ПФР за отчетный год, не может быть больше размера, рассчитанного из восьмикратного МРОТ. То есть максимальная сумма взносов в Пенсионный фонд РФ за 2014 год для индивидуальных предпринимателей составляет 138 627,84 руб. (5554 руб.  8  26%  12) (подп. 2 п. 1.1 ст.

14 Закона № 212ФЗ). Поэтому не нужно бояться, если доходы у вас слишком высокие и вы полагаете, что в результате фиксированный платеж окажется непомерным. Помните про указанный выше лимит и не перечисляйте за 2014 год сумму в ПФР больше него.

Определять доходы для целей расчета второй части взносов следует так. «Упрощенцы» учитывают поступления в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. То есть нужно брать как выручку от реализации, так и внереализационные доходы. Напомним, это суммы, которые плательщик УСН с любым объектом налогообложения записывает в свою Книгу учета доходов и расходов. Уменьшение сумм на расходы не предусмотрено. «Вмененщики» принимают во внимание вмененный доход в соответствии с осуществляемым видом деятельности. «Патентщики» — потенциально возможный к получению годовой доход, отраженный в полученном патенте. Для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п. 8 ст.

14 Закона № 212­ФЗ).

Следить за правильностью расчетов будут специалисты Пенсионного фонда. Для этого налоговые инспекции не позже 15 июня года, следующего за отчетным, будут сообщать в фонд о доходах индивидуальных предпринимателей. По «упрощенцам», в частности, сведения о доходах налоговики возьмут из деклараций по УСН, сданных бизнесменами.

ПРИМЕР. Расчет взносов в ПФР за 2014 год на личное страхование предпринимателя Предприниматель О.В. Соколов применяет упрощенную систему налогообложения. До конца 2014 года бизнесмен уплатил в Пенсионный фонд страховые взносы за себя, рассчитанные исходя из МРОТ, в полной сумме — 17 328,48 руб.

Ситуация 1. Совокупный доход О.В. Соколова за 2014 год по Книге учета доходов и расходов составил 250 000 руб.

Результат — никакие дополнительные платежи в ПФР на личное страхование О.В. Соколову в этом случае вносить не нужно, поскольку сумма полученных за год доходов, учтенных при налогообложении, не превысила установленный лимит в 300 000 руб. (300 000 руб.  250 000 руб.).

Ситуация 2. Доход О.В. Соколова за 2014 год составил 1 млн. руб.

С суммы, превышающей 300 000 руб., предприниматель должен заплатить 1% в ПФР не позднее 1 апреля 2015 года. То есть вторая часть фиксированного платежа равна 7000 руб. (700 000 руб.  1%). В итоге взносы в ПФР за 2014 год на личное страхование О.В. Соколова составили 24 328,48 руб. (17 328,48 руб. + 7000 руб.).

НОВЫЕ ПРАВИЛА РАСЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ 

Должен ли предприниматель перечислять взносы в ПФР за себя одной платежкой В предыдущем разделе о страховых взносах, посвященном всем работодателям, мы рассказали о том, что теперь пенсионные взносы с доходов сотрудников уплачивают одной платежкой по КБК, предназначенному для учета страховой части пенсии. Раньше распределяли средства на две части — накопительную и страховую.

Так вот данный порядок актуален и для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих личные пенсионные взносы. То есть с 2014 года все предприниматели перечисляют взносы в ПФР на свое страхование одной платежкой на страховую часть. При этом неважно, какой вариант пенсионного обеспечения на самом деле выбрал гражданин. Распределять платеж на накопительную и страховую части, если это необходимо, будет сам Пенсионный фонд. У ПФР есть вся нужная для этого информация.

Заметьте: КБК страховой части трудовой пенсии для уплаты взносов на страхование предпринимателей отличается от КБК страховой части пенсии за наемных работников. КБК для взносов на страхование предпринимателей такой:

392 1 02 02140 06 1000 160. По нему в 2014 году бизнесмены и должны перечислять за себя пенсионные взносы на страховую и накопительную части пенсии по одному платежному документу.

На взносы в ФФОМС, как и прежде, нужно оформлять отдельное платежное поручение. КБК на 2014 год — 392 1 02 02101 08 1011 160.

Таким образом, для уплаты личных страховых взносов индивидуальный предприниматель с 2014 года должен оформлять как минимум два платежных документа.

Воспользуйтесь электронным сервисом «Калькулятор взносов ИП»

На сайте электронного журнала «Упрощенка» e.26­2.ru действует удобный и полезный сервис — «Калькулятор фиксированного платежа ИП». Чтобы им воспользоваться, зайдите на сайт журнала. В развернутом верхнем меню выберите сервис «Калькулятор взносов ИП». Введя нужные значения, вы сможете посчитать, какую сумму взносов нужно заплатить за год в вашем конкретном случае. А если вы уже рассчитали значение самостоятельно, сервис всегда поможет проверить ваш результат. Особенно это актуально для тех коммерсантов, которые начали бизнес не с начала года, либо прекратили свою деятельность до конца года, либо прерывали свою работу, например, в связи с отпуском по уходу за ребенком. У таких предпринимателей платежи в фонды уменьшаются соразмерно количеству времени, когда коммерсант не трудился. Наш расчетчик фиксированного платежа учитывает все эти нюансы.

СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ 

Социальные пособия «Упрощенцы» — полноправные участники в системе социального страхования, уплачивающие взносы в ФСС РФ за своих работников. Поэтому и социальные пособия работникам плательщики УСН рассчитывают и уплачивают по общеустановленным правилам.

Напомним, пособия, которые работодатель платит сотрудникам, а потом соответствующие суммы возмещает из ФСС РФ, условно можно разделить на две группы.

Первая группа пособий включает в себя те, размер которых строго определен, но каждый год индексируется.

Например, единовременное пособие, выплачиваемое при рождении ребенка. Обязанность индексации и перечень индексируемых пособий, а также их базовая величина предусмотрены Федеральным законом от 19.05.95 № 81­ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Закон № 81­ФЗ).

Вторая группа пособий (по болезни, по беременности и родам и др.) фиксированного размера не имеет и определяется расчетным путем. Однако результат этих расчетов должен укладываться в интервал между законодательно установленными минимумом и максимумом, которые каждый год новые.

В следующем разделе мы поговорим о том, как изменились размеры пособий, выплачиваемых за счет ФСС РФ, с 1 января 2014 года.

СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ  Как проиндексированы социальные пособия На 2014 год коэффициент индексации пособий установлен Федеральным законом от 02.12.2013 № 349­ФЗ и равен 1,05. Соответственно на 5% по отношению к прошлогоднему увеличивается размер пособий, имеющих фиксированную величину. Их перечень мы привели для вашего удобства в таблице. Отметим, что в районах и местностях, где действуют районные коэффициенты, размеры социальных пособий следует умножить еще и на районный коэффициент (ст. 5 Закона № 81­ФЗ).

Таблица Размер индексируемых пособий, выплачиваемых работодателями, в 2014 году

–  –  –

СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ  Какие новые значения нужно использовать при расчете декретного и детского пособий в 2014 году С наступлением 2014 года поменялся расчетный период для начисления декретного и детского пособий. Теперь это 2012 и 2013 годы. В эти годы предельная база для начисления страховых взносов составляла соответственно 512 000 и 568 000 руб. Значит, формула, по которой нужно рассчитывать среднедневной заработок для начисления указанных пособий в 2014 году, выглядит так (п. 1, 2, 3.1 и 3.2 ст. 14 Закона № 255­ФЗ):

–  –  –

Напомним: 731 — это число календарных дней в расчетном периоде (366 дней за 2012 год и 365 дней за 2013 год). При этом из указанного периода нужно исключить определенные дни. Они указаны в пункте 3.1 статьи 14 Закона № 255­ФЗ. Например, это период временной нетрудоспособности, декретный отпуск, отпуск по уходу за ребенком.

Рассчитанный средний заработок сравните с максимально возможным значением. В 2014 году максимальный размер среднедневного заработка равен 1479,45 руб. [(512 000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дн.]. Если ваш результат оказался больше, чем 1479,45 руб., для начисления пособия надо брать именно эту сумму (п. 3.3 ст. 14 Закона № 255ФЗ).

Вы можете спросить, а возможно ли вообще подобное превышение на практике, ведь доходы и так берутся в рамках предельной базы по страховым взносам. Действительно, сумма доходов для расчета ограниченна. Но у вас может быть много исключаемых из расчетного периода дней. В связи с этим средний заработок может получиться завышенным, поэтому и введен максимум, про который лучше не забывать.

После того как среднедневной заработок вы определили, можно рассчитывать сумму самого пособия. Напомним, как это делать. Для выплаты по беременности и родам формула следующая (п. 4 и 5 ст. 14 Закона № 255­ФЗ):

–  –  –

Имейте в виду: как правило, продолжительность декретного отпуска при рождении одного ребенка составляет 140 дней. При сложных родах она увеличивается до 156 дней, а при рождении двоих и более детей — до 194 дней (ст.

255 ТК РФ).

Полученную сумму сравните с установленным минимумом. Минимальное пособие по беременности и родам, на которое может рассчитывать женщина, считается исходя из МРОТ и в 2014 году равно 25 564 руб. (5554 руб.  24 мес. : 730 дн.  140 дн.) (п. 15(3) Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, далее — Положение № 375). И вы не можете выплатить сумму меньше установленного минимума.

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается по следующей формуле (п. 1 ст. 11.2 и п. 5.1 ст.

14 Закона № 255­ФЗ):

–  –  –

Итог сравните с установленным в законе минимальным размером пособия. О минимальных размерах мы говорили выше. Выплате подлежит та сумма, которая больше. При этом не забывайте: для первого ребенка и для последующих минимум разный.

Если отпуск по уходу за ребенком длится неполный месяц, пересчитайте пособие пропорционально календарным дням (включая выходные и праздники), в течение которых сотрудник непосредственно ухаживал за ребенком (п.

47 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н).

СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ 

Что нового в расчете больничных пособий за 2014 год При расчете больничного пособия в 2014 году нужно обратить внимание на новую максимальную величину среднедневного заработка. Формула, по которой определяется среднедневной заработок (п. 1 ст. 14 Закона № 255­ФЗ и п. 15(1) Положения № 375), такая:

Среднедневной заработок для начисления = Доходы за 2012 год (максимум 512 000 руб.) + : 730 больничного пособия в 2014 году доходы за 2013 год (максимум 568 000 руб.) Обратите внимание: число 730 в данном случае не подлежит никакой корректировке. Это фиксированная величина, и она не зависит от того, выпадает на расчетный период високосный год или нет. Также в этом случае нет каких­либо исключаемых периодов.

Значит, максимальный среднедневной заработок, исходя из которого рассчитывают больничный в 2014 году, равен 1479,45 руб. [(568 000 руб. + 512 000 руб.) : 730 дн.]. Чтобы легче запомнить — этот же максимум действует и по декретному и детским пособиям.

Рассчитанный вами среднедневной заработок сравните с минимумом. Его определяют исходя из МРОТ в порядке, прописанном в пункте 15(3) Положения № 375. Минимальный размер среднедневного заработка для начисления больничного пособия в 2014 году равен 182,6 руб. (5554 руб.  24 мес. : 730 дн.). Сравнив фактический среднедневной заработок и минимальный размер, к выплате назначьте ту сумму, которая больше.

Не забывайте также, что сумма самого больничного пособия еще зависит от страхового стажа сотрудника (ст. 7

Закона № 255­ФЗ). В итоге формула расчета такая:

–  –  –

РАСЧЕТ ОТПУСКНЫХ С НОВЫМ КОЭФФИЦИЕНТОМ  Расчет отпускных с новым коэффициентом Начиная со 2 апреля 2014 года при расчете среднего заработка в целях выплаты отпускных или компенсации за не использованный сотрудником отпуск нужно использовать коэффициент 29,3 (среднее количество дней в календарном месяце). Прежде, напомним, применялся коэффициент 29,4 (ст. 139 ТК РФ).

Показатель изменился в связи с тем, что праздников стало больше. Раньше в году их было 12 и среднемесячное число дней составляло 29,4 [(365 дн. – 12 дн.) : 12 мес.]. С 2013 года число праздничных дней увеличилось и их стало 14. Соответственно среднемесячное число дней сократилось до 29,25, или с округлением до 29,3 [(365 дн. – 14 дн.) : 12 мес.]. И вот только в 2014 году коэффициент должным образом скорректировали.

Эта незначительная поправка выгодна сотрудникам, полностью отработавшим расчетный период (12 месяцев, предшествующих отпуску). Ведь зарплату теперь надо делить на меньшее число. А это значит, что сумма отпускных будет больше. Напомним, чтобы посчитать сумму отпускных за полностью отработанный расчетный период, среднедневной заработок умножают на количество календарных дней отпуска (ст. 114 ТК РФ и абз. 4 п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). Среднедневной заработок определяют так: выплаты за расчетный период, входящие в систему оплаты труда (заработная плата, премии, надбавки и доплаты к тарифным ставкам), делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней. То есть на коэффициент.

РАСЧЕТ ОТПУСКНЫХ С НОВЫМ КОЭФФИЦИЕНТОМ 

Нужно ли пересчитывать отпускные тем, кто ушел в отпуск непосредственно перед началом действия нового коэффициента Итак, отпускные, приходящиеся на период со 2 апреля 2014 года, должны рассчитываться с применением коэффициента, равного 29,3. То есть новый показатель применяют, если начало отпуска приходится на 2 апреля 2014 года или более позднюю дату.

Если начало отпуска пришлось на 1 апреля или на более ранний день, то за этот один день или несколько дней отпускные рассчитывают с применением старого коэффициента 29,4. За остальные же дни — исходя из нового коэффициента 29,3.

Если вы не успели принять во внимание новые изменения и, к примеру, начислили и выплатили всю сумму за отпуск, начавшийся с 1 апреля, по старому коэффициенту, нужно сделать перерасчет. Доплату по результатам такого перерасчета нужно произвести в ближайший день выдачи заработной платы. Такие разъяснения дал Минтруд России в своем письме от 15.05.2014 № 14­0/В­363.

Учитывая, что книга посвящена завершению года, напомним: не позднее чем за две недели до нового года работодатель обязан утвердить график отпусков. В этом документе устанавливается очередность предоставления сотрудникам ежегодных оплачиваемых отпусков (ст. 123 ТК РФ). Таким образом, график на 2015 год утвердите не позднее 17 декабря 2014 года. Можно использовать типовую форму № Т­7, утвержденную постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, либо разработанную самостоятельно.

СПЕЦИАЛЬНАЯ ОЦЕНКА РАБОЧИХ МЕСТ 

Специальная оценка условий труда С 1 января 2014 года аттестацию рабочих мест заменила специальная оценка условий труда (Федеральный закон от 28.12.2013 № 426­ФЗ, далее — Закон № 426­ФЗ). При этом данная процедура стала обязательной лишь с 8 апреля, когда были утверждены Методические рекомендации, регламентирующие порядок проведения специальной оценки условий труда (приказ Минтруда России от 24.01.2014 № 33н).

На данный момент спецоценку, за отдельными исключениями, о которых мы скажем ниже, обязаны проводить все работодатели, в том числе и применяющие УСН. По результатам спецоценки рабочему месту присваивается класс вредности (опасности). В зависимости от этого класса наниматель рассчитывает допвзносы в ПФР, если у него есть сотрудники, занятые на работах, указанных в подпунктах 1 — 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173­ФЗ. Чем безопаснее условия труда, тем ниже тариф, либо он вообще равен нулю.

По общему правилу проводить спецоценку рабочих мест нужно не реже одного раза в пять лет. Указанный срок исчисляется со дня, когда были утверждены результаты (отчет) специальной оценки условий труда (п. 4 ст. 8 Закона № 426­ФЗ).

Оценивать на вредность нужно все рабочие места, в том числе с компьютерами и оргтехникой. Исключение для работодателей — это рабочие места надомников и дистанционных сотрудников. Конечно, соответствующий характер работы должен быть прописан в трудовом договоре. При этом все работодатели, которые до 2014 года провели аттестацию и успели оформить ее результаты, при условии, что срок ее еще не истек, могут не проводить специальную оценку в течение пяти лет, но не далее чем до 31 декабря 2018 года (п. 1 ст. 27 Закона № 426­ФЗ).

Правда, текущая специальная оценка в этом случае понадобится по новым рабочим местам, если таковые будут создаваться.

В случае если вы не проводили аттестацию до 2014 года, то спецоценку в 2014 году обязательно нужно было провести по «вредным» рабочим местам. В отношении остальных рабочих мест можно проводить спецоценку поэтапно. Главное, завершить ее до конца 2018 года (п. 6 ст. 27 Закона № 426­ФЗ). Каких­либо освобождений не предусмотрено. Правда, в июле депутаты внесли в Госдуму законопроект. Проектом предусмотрено, что обязанность проводить спецоценку будет отменена для малого и среднего бизнеса до 2017 года. Кроме того, в проекте есть пометка, что изменение может вступить в силу и задним числом — с начала 2014 года. Поскольку большинство «упрощенцев» ведут малый бизнес, то данное изменение их затронет. Но на момент подготовки данного пособия указанное предложение находится лишь на стадии рассмотрения. И неизвестно, будут ли приняты поправки. Поэтому ознакомьтесь с информацией, изложенной в следующей статье.

СПЕЦИАЛЬНАЯ ОЦЕНКА РАБОЧИХ МЕСТ 

Как проводить специальную оценку условий труда Правила схожи с аттестацией рабочих мест. Сначала нужно выбрать организацию, которая будет проводить оценку, и заключить с ней договор. Заметьте: к такого рода организациям предъявляются особые требования.

Например, в уставных документах подобных фирм специальная оценка должна быть указана в качестве основного вида деятельности. В штате организации должно состоять не менее пяти экспертов. При этом один из них как минимум должен иметь профильное образование по одной из следующих специальностей: врач по общей гигиене, врач по гигиене труда, врач по санитарно­гигиеническим лабораторным исследованиям. Кроме того, в структуре такой компании обязана быть испытательная лаборатория, аккредитованная для того, чтобы исследовать вредные факторы производства (п. 1 ст. 19 и ст. 20 Закона № 426­ФЗ).

Затем работодатель должен издать приказ о создании комиссии, которая будет проводить спецоценку, и утвердить график работ по ней. В состав комиссии включаются работодатель в лице руководителя, его представители (начальники подразделений, юристы), специалист по охране труда, а также представитель профсоюза (при наличии) и фирма, проводящая спецоценку. Число членов комиссии должно быть нечетным (п. 1—3 ст. 9 Закона № 426­ФЗ).

Непосредственно определять, является рабочее место опасным или нет, будет эксперт нанятой фирмы. А уже сами результаты утверждает комиссия.

Если условия труда признаны вредными или опасными, специалисты присвоят им класс вредности. Если же опасные факторы не выявлены, то работодателю нужно заполнить декларацию соответствия условий труда нормативным требованиям охраны труда. Ее форма утверждена приказом Минтруда России от 07.02.2014 № 80н.

Действовать эта декларация будет пять лет. Однако срок ее может автоматически продлиться на тот же пятилетний период, если на рабочих местах, в отношении которых она была принята, не было несчастных случаев и профзаболеваний (п. 4 и 7 ст. 11 Закона № 426ФЗ). Сдавать декларацию нужно в Федеральную службу по труду и занятости (п. 3 ст. 11 Закона № 426­ФЗ).

Чтобы лучше разобраться в тонкостях всей процедуры, обратитесь к Методическим рекомендациям, регламентирующим порядок проведения специальной оценки условий труда. Об этом документе мы уже говорили в предыдущем разделе. Методические рекомендации содержат план действий для тех фирм, которые будут проводить специальную оценку. В частности, там описана процедура, по которой эти компании будут выявлять и исследовать опасные факторы. А также критерии, с помощью которых они смогут отнести условия труда к той или иной степени вредности. Кроме того, там есть форма отчета о проведении специальной оценки и инструкция по ее заполнению.

СПЕЦИАЛЬНАЯ ОЦЕНКА РАБОЧИХ МЕСТ 

Что грозит за непроведение спецоценки Только с 2015 года будет действовать специальная статья 5.27.1 КоАП РФ, которая устанавливает административную ответственность за непроведение специальной оценки условий труда, если такая процедура обязательна (п. 3 ст. 11 и п. 1 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 421­ФЗ). В соответствии с новой статьей 5.27.1 КоАП РФ работодателя смогут предупредить за нарушение либо оштрафовать. Индивидуального предпринимателя — на сумму от 5000 до 10 000 руб., фирму — от 60 000 до 80 000 руб.

До 2015 года работодателя будут наказывать по старой статье 5.27 КоАП РФ. Штраф для бизнесменов — от 1000 до 5000 руб., для организаций — от 30 000 до 50 000 руб.

За нарушение порядка проведения специальной оценки условий труда действуют те же штрафы.

СПЕЦИАЛЬНАЯ ОЦЕНКА РАБОЧИХ МЕСТ  Как за счет ФСС возместить расходы на специальную оценку условий труда Как мы уже сказали, специальная оценка в отношении рабочих мест проводится с помощью специализированных фирм. Их услуги — платные. Конкретная цена зависит от числа рабочих мест. И чем их больше, тем выше расходы на специальную оценку. Однако впоследствии часть таких затрат можно возместить из Фонда социального страхования. Как это сделать, разъяснено в Правилах, изложенных в приказе Минтруда России от 10.12.2012 № 580н (далее — Правила).

Итак, обратиться в ФСС за возмещением расходов на спецоценку может любой работодатель. Но для этого он должен исправно платить взносы на травматизм за своих работников. Дело в том, что именно за счет этих взносов финансируется возмещение затрат на спецоценку. Поэтому если на момент обращения за компенсацией у работодателя числится недоимка по взносам на травматизм, фонд откажет в возврате денег. Другие возможные причины отказа следующие (п. 10 Правил):

—представленные работодателем документы в Фонд социального страхования для возмещения расходов содержат недостоверную информацию или отправлены в неполном объеме —предусмотренные бюджетом средства фонда на финансирование в текущем году полностью распределены.

Что касается самого возмещения, то реальные деньги ФСС за спецоценку не выплатит. Если возврат одобрен, потраченные средства вы сможете зачесть в счет уплаты страховых взносов на травматизм. То есть на сумму затрат вы уменьшите взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за текущий год. Однако есть ограничение. Зачесть можно максимум 20% от страховых взносов на травматизм, начисленных за предыдущий год и уменьшенных на сумму выплат по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 2 Правил). При этом для определенных страхователей установлено ограничение размера возмещения. В случае если страхователь в течение двух последовательных лет, предшествующих текущему году, не осуществлял расходов на финансирование предупредительных мер и штат его работников составляет менее 100 человек, размер возмещения не может превышать одновременно:

—20% суммы страховых взносов, которые начислены за три последовательных года, предшествующих текущему году, за вычетом сумм, выплаченных работникам по травматизму —сумму страховых взносов, подлежащих уплате в текущем году.

Чтобы зачесть затраты на спецоценку, надо успеть обратиться до 1 августа отчетного года в свое отделение ФСС с заявлением. Форма заявления — свободная. За основу можно брать образец, утвержденный приказом ФСС РФ от 20.02.2008 № 37. К заявлению прикладывают следующие бумаги (п. 4 Правил):

1)план финансового обеспечения предупредительных мер в текущем году (его форма приведена в приложении к Правилам)

2)копию перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников

3)копию приказа о создании комиссии по специальной оценке

4)копию договора с организацией, которая проводит спецоценку (там должно быть указано количество рабочих мест, в отношении которых проводится спецоценка, и ее стоимость).

Все документы обязательно заверяют печатью работодателя (п. 6 Правил).

После того как указанные документы поданы, специалисты Фонда социального страхования принимают решение о зачете (или отказе с обоснованием причин). Срок решения зависит от суммы взносов на травматизм, начисленных в прошлом году. Если их величина до 8 млн. руб. включительно, то фонд дает ответ в течение 10 рабочих дней с момента отправки бумаг. Если же их величина больше 8 млн. руб., то территориальное отделение станет согласовывать свое решение с ФСС РФ. В этом случае срок принятия решения не должен превышать 18 рабочих дней с даты подачи документов (п. 8 Правил).

Когда положительное решение из фонда вами будет получено, вы сможете уменьшать начисленные взносы на травматизм на затраты по спецоценке. Только за полученную компенсацию вам еще нужно отчитаться. Для этого ежеквартально (пока полностью не зачтете суммы) в территориальное отделение фонда подавайте специальный отчет об использовании средств. Его рекомендуемую форму найдете в приложении 1 к письму ФСС РФ от 02.06.2014 № 17­03­18/05­7094. В отчете укажите, сколько денег вы потратили на спецоценку, общее количество рабочих мест, число мест, по которым проведена спецоценка, зачтенную в счет взносов сумму и пр.

Представляйте данный отчет в фонд вместе с расчетом по форме­4 ФСС. Подробнее о том, как и по какой форме заполнить этот расчет, читайте во второй части нашего пособия, посвященной непосредственно составлению годовой отчетности.

После того как специальная оценка будет завершена, направьте в фонд документы, подтверждающие целевое расходование средств — копии платежек на оплату расходов по спецоценке, акты об оказанных услугах и пр. (п.

12 Правил). Конкретная дата подачи этих бумаг не установлена законодательством. Поэтому вы можете отправить их в ФСС вместе с расчетом по форме­4 ФСС.

Заметьте: если вы отправляете бумаги на зачет потраченных средств 1 августа или позже, то штрафа за такие действия не будет, поскольку он не предусмотрен законодательством. Однако возместит ли ФСС расходы в таком случае, неясно. Но в силу того, что бюджет фонда ограничен, можно полагать, что опоздавшие никакой компенсации не получат. И будут платить взносы на травматизм в полном объеме.

Также действует следующее правило, про которое не стоит забывать: в случае, если по каким­то причинам вы неполностью использовали (зачли) выделенные вам фондом средства, то сообщите об этом факте в свое территориальное отделение ФСС РФ до 10 октября текущего года (п. 13 Правил).

СПЕЦИАЛЬНАЯ ОЦЕНКА РАБОЧИХ МЕСТ 

Каким образом учесть затраты на спецоценку при УСН В налоговом учете при УСН расходы на специальную оценку условий труда списать вы не сможете. Поскольку подобные затраты не предусмотрены в закрытом перечне расходов, которые можно учесть при «упрощенке» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03­11­09/31528 и письмо ФНС России от 30.07.2014 № ГД­4­3/14877). Полученное возмещение от ФСС в доходах также не отражается, поскольку никаких реальных поступлений на счет работодателя не происходит.

В бухгалтерском учете собственные затраты работодателя на специальную оценку условий труда включите в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). И учитывайте их по дебету счетов затрат (20, 23, 25, 26, 44…). Делается проводка:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 76 —учтены расходы на спецоценку, которые оплачены сторонней организации.

Что касается возмещения из ФСС, то относите его на увеличение прочих доходов проводкой (п. 10 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»):

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

—признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов на спецоценку.

А по мере того как будете уменьшать задолженность по уплате взносов на расходы по спецоценке, составляйте запись:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» КРЕДИТ 76 —уменьшена задолженность перед ФСС по страховым взносам по травматизму на сумму затрат по спецоценке.

Где найти ответы на практические вопросы по зарплате и «зарплатным» налогам Расчеты с персоналом, пожалуй, один из самых сложных участков бухгалтерской работы. Это не только сами выплаты, но и НДФЛ, и страховые взносы.

Отсюда повышенное внимание и трудовой инспекции, и проверяющих из внебюджетных фондов, и налоговиков. Кроме того, правильность начисления заработка интересует и самих сотрудников. Ответы на многие вопросы, возникающие у зарплатоведов на практике, найдете в справочнике «Зарплата при УСН». Для этого на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.26­2.ru зайдите в раздел «Книги». Там и находится нужное вам издание.

ЛЬГОТНЫЕ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ КРАЙНЕГО СЕВЕРА 

Льготные выплаты работникам Крайнего Севера С 13 апреля 2014 года вступили в силу изменения в статью 325 ТК РФ. Согласно новой норме абсолютно все компании, которые ведут деятельность в районах Крайнего Севера, должны выплачивать своим работникам компенсацию проезда к месту отдыха. А именно речь идет о том, что каждая «северная» фирма раз в два года должна компенсировать проезд своих сотрудников до места использования ими отпуска и обратно. Правда, такое правило действует лишь для поездок в пределах территории России.

Раньше Трудовой кодекс РФ обязывал платить подобную компенсацию только бюджетные организации. Однако Конституционный суд в постановлении от 09.02.2012 № 2­П высказал мнение о том, что данная норма должна касаться всех работодателей без исключения, в том числе предпринимателей. И вот теперь разногласий по этому вопросу в части компаний больше нет. Любой «северный» сотрудник, трудящийся в компании, может обратиться к своему работодателю за выплатой указанной компенсации, и отказать фирма ему не вправе. Что касается бизнесменов­работодателей, то, скорее всего, им также нужно руководствоваться данной нормой, хотя формально в ней речь идет лишь об организациях. Время покажет, какую именно позицию займут контролеры и судьи.

ЛЬГОТНЫЕ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ КРАЙНЕГО СЕВЕРА 

Как работодателю определить сумму компенсации Подробные разъяснения о том, как оплачивать работникам проезд до места отдыха, даны в статье 325 ТК РФ только для бюджетных организаций. Так, сотрудники, которые заняты в бюджетных сферах, могут использовать любой вид транспорта, кроме такси. А багаж для оплаты его работодателем не должен превышать 30 кг. Также правом на бесплатный проезд могут воспользоваться неработающие члены семьи бюджетника. Компенсация выплачивается по заявлению сотрудника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда его в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании билетов и других документов.

Коммерческим фирмам придется самостоятельно разработать порядок, размер и условия выплаты компенсации. И закрепить соответствующие положения в своем коллективном договоре, локальном нормативном акте или же в каждом заключенном трудовом договоре. Об этом прямо сказано в новой редакции статьи 325 ТК РФ. Мы рекомендуем разработать отдельное положение о компенсации. В таком документе укажите, что работник может воспользоваться компенсацией лишь раз в два года и право на компенсацию возникает одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в организации. Далее предусмотрите расходы, которые будете компенсировать. В частности, перечислите виды транспорта, категории билетов и другие детали, влияющие на стоимость проезда и в результате — на размер компенсации. В последнем пункте опишите, когда работник может получить компенсацию: до начала отпуска (исходя из примерной стоимости проезда) или по факту предъявления проездных документов. Можно придерживаться правил, установленных для бюджетников.

ЛЬГОТНЫЕ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ КРАЙНЕГО СЕВЕРА 

Можно ли компенсацию учесть в расходах при УСН Компенсацию за проезд сотрудника до места использования отпуска и обратно Налоговый кодекс РФ относит к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Поэтому подобные суммы по факту их выплаты «упрощенец» с объектом налогообложения доходы минус расходы вправе отражать в своем налоговом учете, включая в состав расходов в полном объеме (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Перечень документов, которые подтвердят затраты сотрудника на проезд, имеет смысл предусмотреть в локальном нормативном акте, о котором мы уже говорили выше. Подтверждающими документами могут быть:

—письменное заявление работника о предоставлении компенсации —приказ о предоставлении отпуска —авансовый отчет об израсходованных в связи с отпуском суммах с приложением проездных и прочих документов (билеты, посадочные талоны, багажные квитанции, чеки АЗС на оплату бензина и т. д.).

То есть признать компенсацию расходов у вас будут основания только после того, как сотрудник представит полный авансовый отчет со всеми подтверждающими документами. На дату выдачи денег авансом расходов еще не возникает.

Лучше всего для целей учета, конечно, иметь наиболее полный по возможности комплект подтверждающих документов — как полученных от работника, так и оформленных внутри самой компании.

В бухучете компенсационную выплату сотруднику отразите проводками:

ДЕБЕТ 44 (20, 25, 26…) КРЕДИТ 70 —начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51) —выплачена начисленная компенсация.

ЛЬГОТНЫЕ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ КРАЙНЕГО СЕВЕРА 

Нужно ли с компенсационных выплат перечислять зарплатные налоги Налогом на доходы физических лиц не облагаются все виды компенсационных выплат, которые предусмотрены законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это правило распространяется и на компенсацию стоимости проезда к месту отдыха и обратно, выплачиваемую гражданам, работающим в районах Крайнего Севера.

Что касается страховых взносов, то их также в этом случае начислять и уплачивать не нужно, поскольку все компенсационные выплаты, установленные законодательством, освобождаются от обложения взносами (подп. 2 п.

1 ст. 9 Закона № 212­ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125­ФЗ).

Таким образом, имея дело с компенсацией проезда, вы должны только разобраться непосредственно с суммой самой выплаты. Про зарплатные налоги можете забыть. Их платить не нужно.

НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОБРАЩЕНИЯ С НАЛИЧНЫМИ  Новый порядок ведения кассовых операций и обращения с наличными С 1 июня 2014 года на территории России действует новый порядок ведения кассовых операций (далее — новый порядок). Утвержден он Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210­У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Предыдущее Положение о порядке ведения кассовых операций, утвержденное Банком России от 12.10.2011 № 373­П, утратило силу (далее — старый порядок).

Новый порядок установил поистине революционные новшества для предпринимателей. Теперь они могут не вести кассовую книгу, не оформлять приходные и расходные кассовые ордера и не устанавливать лимит кассового остатка. При этом система налогообложения, которую они применяют (УСН, ЕНВД, патент), значения не имеет.

Компании малого бизнеса получили меньше льгот, но льготы все равно существенные. Им разрешено не устанавливать лимит по кассе. Появились послабления в оформлении кассовых документов для организаций, имеющих обособленные подразделения.

Кроме того, 1 июня вступило в силу Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073­У «Об осуществлении наличных расчетов». Документ устанавливает правила расходования наличных денег в Российской Федерации. Больших изменений не произошло. Фактически лишь уточняется прежнее Указание Банка России от 20.06.2007 № 1843­У (далее — Указание № 1843­У). Однако некоторые новшества в правилах расходования наличной выручки, безусловно, есть.

Поговорим обо всех наиболее важных изменениях подробно в следующих разделах.

НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОБРАЩЕНИЯ С НАЛИЧНЫМИ  Какие поблажки в работе с кассой установлены для предпринимателей Согласно новому порядку бизнесмены могут не устанавливать кассовый лимит (абз. 10 п. 2 нового порядка). Это значит, что на конец рабочего дня коммерсант вправе оставлять в кассе любое количество денежных средств без каких­либо ограничений и на какой угодно срок. В интересах сохранности имущества рекомендуем все же предпринимателям организовать периодическую сдачу денег в банк. Или чаще брать деньги из кассы на личные нужды.

Еще два важных послабления заключаются в том, что предприниматели, имеющие кассу, могут упростить себе бумажную работу. Так, им разрешено не оформлять кассовые документы. То есть не выписывать расходный кассовый ордер при выдаче денег из кассы и приходный кассовый при приеме «налички». Также можно не вести кассовую книгу (абз. 2 подп. 4.1 и абз. 9 подп. 4.6 п. 4 нового порядка).

Отказываясь от выписки приходных и расходных кассовых ордеров, вы должны понимать, что в таких условиях будет затруднительно контролировать деятельность сотрудников, через руки которых проходят деньги. Не будет привычного подтверждения того, что они получили от вас какие­то суммы либо, наоборот, вернули. Поэтому если прием и расход наличных средств осуществляет не сам бизнесмен, а кассир, отказываться от кассовых документов нецелесообразно. В таком случае откажитесь только от кассового лимита. Если же вы работаете в одиночку, все деньги поступают в ваш карман и не надо никого контролировать. Значит, лишние документы можно не оформлять.

Если вы отказались от ведения кассовых документов, поступление выручки в таком случае подтвердят кассовые чеки, которые вы выдаете покупателям, и Z­отчеты — если вы применяете контрольно­кассовую технику (ККТ).

Либо БСО — если ККТ не используете. Выдача зарплаты будет зафиксирована в платежной ведомости. А движение денег по подотчету — в авансовом отчете. На основании этих документов и будут фиксироваться операции в Книге учета доходов и расходов при УСН. Составление «приходников» и «расходников» только в целях заполнения Книги учета не предусмотрено (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Что касается ситуации, когда вы берете деньги на личные нужды, то здесь вообще не потребуется оформления каких­либо документов. Ведь средства, изъятые из бизнеса для себя, фиксировать в налоговом учете и отражать в Книге учета не нужно, так как расходом при УСН они не являются. Поэтому, собственно, не важно, сколько вы взяли денег и для чего — эта операция может нигде не отражаться, поскольку ни на что не влияет. Но чтобы самому не запутаться в своих расходах — какие связаны с бизнесом, а какие нет — можете отражать все свои операции в отдельной тетрадке или записной книжке.

Важный момент: все изменения, которые вы вносите в порядок работы с кассовой наличностью и оформления документов по ведению кассовых операций, зафиксируйте соответствующим приказом. Образец подобного документа мы для вас привели.

В остальном бизнесмены должны применять новый порядок ведения кассовыx операций в полном объеме.

Например, если вы хотите выдать деньги под отчет сотруднику, сделать это нужно в том же порядке, что установлен для организаций, — на основании письменного заявления работника (подп. 6.3 п. 6 нового порядка).

НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОБРАЩЕНИЯ С НАЛИЧНЫМИ  Когда компании могут не устанавливать кассовый лимит Если ваша компания — малое предприятие, то, как и коммерсанты, вы с 1 июня 2014 года можете не устанавливать кассовый лимит (абз. 10 п. 2 нового порядка). То есть можете накапливать денег у себя в кассе столько, сколько захотите. Только главное здесь разобраться, относится ли ваша фирма к категории малых. Если да — можете издать приказ об отмене лимита, аналогичный по содержанию тому, что мы привели для предпринимателей в предыдущем разделе. Если нет — продолжайте применять лимит по кассе, установленный на 2014 год. А лучше — в связи с появлением нового порядка — его переутвердить. Даже в том же размере.

Напомним, к субъектам малого бизнеса относятся только коммерческие фирмы (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), потребительские кооперативы, а также предприниматели, удовлетворяющие установленным критериям (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209­ФЗ).

О предпринимателях мы уже поговорили — все они без исключения могут не иметь кассового лимита. И неважно при этом, относятся они к субъектам малого предпринимательства или нет. Поэтому поговорим только о фирмах.

Чтобы числиться малым предприятием, компания, прежде всего, должна быть коммерческой организацией. Либо потребительским кооперативом (прочие некоммерческие образования нельзя отнести к малому бизнесу). А также удовлетворять трем критериям:

— поступления от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) не могут превышать 400 млн. руб.

— численность работников составляет не более 100 человек — доля участия юридических лиц в уставном капитале ограничена.

Разберем каждый критерий. Известно, что выручка плательщиков «упрощенного» налога в 2014 году не может превышать 64,02 млн. руб. в год. И хотя значение лимита по доходам ежегодно индексируется, до 400 млн. руб.

ему очень далеко (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652). Поэтому по данному критерию проходят все «упрощенцы». То же самое относится к критерию численности. Дело в том, что «упрощенцы», средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, не вправе продолжать применять УСН (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому и по второму показателю все фирмы на «упрощенке» подходят под определение субъекта малого предпринимательства.

Третий показатель — состав учредителей — является решающим при определении, является фирма предприятием или нет. Так, если среди ваших учредителей только физические лица, неважно, российские или иностранные, вы однозначно малое предприятие. А вот в ситуации, когда среди учредивших вашу фирму есть юрлица либо государственные образования — РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, надо учитывать долю их участия.

Чтобы считаться малой компанией, нужно, чтобы суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в вашем уставном капитале не превышала 25%.

В отношении учредителей — обычных юрлиц действует другое ограничение (не применяется оно только для фирм, связанных с интеллектуальной и инновационной деятельностью). Доля участия обычных юрлиц не должна превышать 25%, только если сами они не являются субъектами малого и среднего предпринимательства. Если же учредители­юрлица сами малые предприятия, то учрежденная ими фирма тоже будет «малышом» даже при доле участия, например, 40%. Но стоит напомнить, что по общему правилу у «упрощенцев» не может быть такой ситуации, когда юрлица имеют долю в уставном капитале более чем 25%. Исключением являются те «упрощенцы», что перечислены в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Например, те фирмы на УСН, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Но такие «упрощенцы» уже не будут малыми. Поскольку такие учредители — общественные организации инвалидов — сами не признаются «малышами».

Кроме того, обратим ваше внимание на то, что к организациям не относятся РФ, субъект РФ или муниципальное образование (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Значит, с их 100процентным участием легко может быть зарегистрирована фирма, работающая на УСН. Это подтверждают и контролирующие органы (письмо Минфина России от 01.04.2011 № 03­1106/2/43). Подобная компания также не будет считаться субъектом малого бизнеса.

Имейте в виду: статус малой компании какими­либо документами подтверждать не требуется. Достаточно того, что фирма подпадает под установленные критерии. При этом ваше соответствие им всегда подтвердят документы, которые у вас под рукой. Так, выручку удостоверят налоговые регистры. При УСН это Книга учета доходов и расходов. Также понадобится расчет средней численности работников фирмы. Заметим, что на УСН эти показатели нужно отслеживать постоянно, чтобы не «слететь» со спецрежима. А не только для того, чтобы проверить, относитесь ли вы к малому бизнесу. Состав учредителей поможет определить решение об учреждении ООО или выписка из ЕГРЮЛ. Соответствующая информация у вас может присутствовать и на счетах бухучета. Согласно Инструкции к Плану счетов бухучета аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы, в частности, обеспечивать формирование информации по учредителям организации и стадиям формирования капитала.

НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОБРАЩЕНИЯ С НАЛИЧНЫМИ 

Как можно исправлять документы по учету кассовых операций Старые правила запрещали вносить исправления в приходные и расходные кассовые ордера (п. 1.8 и абз. 6 п. 2.1 старого порядка). Однако про другие документы, предусмотренные старым порядком, например про кассовую книгу, зарплатные ведомости, авансовый отчет, ничего не говорилось. И автоматически указанный запрет распространяли и на эти регистры. С 1 июня 2014 года разрешили исправлять все такие документы, за исключением приходных и расходных кассовых ордеров (абз. 2 подп. 4.7 п. 4 нового порядка). Чтобы внести исправления, надо зачеркнуть неверные данные, поставив вместо них правильные. Рядом указать дату исправления. И все исправления заверить подписью сотрудника, который оформлял документ, и привести ее расшифровку.

НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОБРАЩЕНИЯ С НАЛИЧНЫМИ 

Каковы новые требования к лимиту расчетов наличными Максимальный размер расчетов наличными деньгами — 100 000 руб. по одному договору, установленный Указанием № 1843­У, применяется и после 1 июня 2014 года. Напомним, лимит распространяется на расчеты между фирмами, организациями и предпринимателями, а также только между предпринимателями. Однако появились некоторые уточнения относительно этого лимита. Так, он будет действовать по одному договору и после того, как срок контракта закончится. Из Указания № 1843­У это прямо не следовало. Например, у фирмы­ арендатора истек срок действия договора аренды, она освободила помещение, но у нее числится долг перед арендодателем. Так вот, даже после истечения срока договора погасить долг наличными компания сможет только в пределах 100 000 руб.

Кроме того, новым Указанием № 3073­У уточнено, когда лимит в 100 000 руб. применять не нужно. В частности, он не действует на выдачу средств работникам под отчет, выплату зарплаты, а также на трату денег на личные (потребительские) нужды предпринимателя. В Указании № 1843­У такие исключения не были прописаны.

НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОБРАЩЕНИЯ С НАЛИЧНЫМИ 

Какие ограничения введены на трату наличной выручки Одно из главных изменений с 1 июня 2014 года — это то, что появились ограничения на расход кассовой выручки.

Фирмы и предприниматели могут расходовать ее только на определенные цели. В частности, Указанием № 3073­У разъяснено, что нельзя тратить кассовую выручку на оплату аренды недвижимости, выдачу и возврат займов (процентов по ним), операции с ценными бумагами и организацию и проведение азартных игр. Прежде необходимо снять деньги с расчетного счета. Поэтому, скажем, если у фирмы нет расчетного счета, придется его открыть для указанных целей. Если же вы предприниматель, как минимум, нужно завести личный банковский счет. То есть бизнесмену можно использовать банковскую карту, оформленную на его имя как физического лица, а не предпринимателя. Действующий порядок этого не запрещает. При этом внесение личных средств предпринимателя в кассу не означает получение им доходов от реализации товаров (работ, услуг) или внереализационных доходов.

Поскольку средства, поступившие в кассу, являются личными сбережениями предпринимателя, а не доходами, полученными от предпринимательской деятельности. Значит, внесенные суммы не подлежат учету при определении налоговой базы по УСН или общему режиму налогообложения (письмо Минфина России от 08.07.2009 № 031109/241).

Прежнее Указание № 1843­У не содержало запрета на проведение каких­либо операций. В нем лишь говорилось о том, на что можно расходовать «наличку». Например, на выдачу заработной платы и иных выплат работникам, оплату товаров, работ и услуг и пр. Соответственно организации и предприниматели могли, например, выдавать займы своим сотрудникам, рассматривая их как иные выплаты работникам. А оплату аренды можно было расценивать как оплату услуг. Теперь же, после того как Указание № 3073­У вступило в действие, это неправомерно.

НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОБРАЩЕНИЯ С НАЛИЧНЫМИ  На какие цели можно выдавать деньги из кассы Несмотря на то что, с одной стороны, появились ограничения, о которых сказано выше, с другой стороны, перечень целей, на которые можно тратить наличные деньги, с 1 июня 2014 года расширился. Помимо тех, что были перечислены в пункте 2 Указания № 1843­У (выдача зарплаты и иных выплат работникам, стипендий, командировочных, страховых возмещений, оплата товаров, работ и услуг и пр.), появились новые возможные выплаты:

1) оплата личных нужд предпринимателя, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. По факту это не было запрещено и раньше, поскольку собственники имеют право изымать денежные средства, в том числе выручку, на свои нужды без ограничений (п. 1 ст. 861 ГК РФ). Однако в Указании № 1843­У данная норма не была прописана, и многие бизнесмены сомневались в законности трат на себя 2) выдача сотрудникам денег под отчет. Конечно, до 1 июня работодатели и так могли выдавать средства под отчет своим работникам согласно действующему кассовому порядку. Но в Указании № 1843­У такая возможность напрямую не была закреплена. Сейчас же существующие неточности устранены.

Список целей, на которые можно тратить суммы из кассы, стал закрытым. И в итоге теперь однозначно прописано, что можно и что нельзя. В помощь вам — наша таблица.

Таблица На что можно потратить наличную выручку (п. 2 и 6 Указания № 3073­У)

–  –  –

Выдача наличных предпринимателю на личные нужды, не Ограничений нет связанные с предпринимательской деятельностью Оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг 100 000 руб. в рамках одного договора

–  –  –

Возврат за оплаченные ранее наличными и возвращенные 100 000 руб. в рамках одного договора товары, невыполненные работы, неоказанные услуги Выдача наличных при осуществлении операций банковским 100 000 руб. в рамках одного договора платежным агентом НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОБРАЩЕНИЯ С НАЛИЧНЫМИ  Что представляет собой эксперимент по электронной передаче чеков ККТ налоговикам 1 августа 2014 года стартовал пилотный проект по электронным кассам (постановление Правительства РФ от 14.07.2014 № 657, далее — постановление № 657). Суть его в том, что компании (предприниматели) по Интернету в режиме онлайн могут передавать налоговикам информацию о выданных кассовых чеках. Эксперимент проводится на добровольной и безвозмездной основе. Принять участие в нем могут юрлица и предприниматели, чья кассовая техника зарегистрирована на территории города Москвы, Московской и Калужской областей и республики Татарстан.

Эксперимент продлится полгода — с 1 августа 2014 года по 1 февраля 2015 года. К 10 марта 2015 года налоговая служба должна подвести итоги эксперимента. И в дальнейшем планируется внедрить обмен электронными данными с налоговыми инспекциями на постоянной основе и во всех регионах.

Подобный контроль поможет сократить обороты нелегальной торговли. Выиграют и законопослушные продавцы, и покупатели. Так, продавцам не нужно будет тратиться на замену лент и перерегистрацию кассовых аппаратов. А покупатели смогут взять данные кассового чека в электронном виде, то есть им больше не придется хранить чеки.

Вероятно, упростится и процедура возврата товара по утерянным кассовым чекам.

Чтобы стать участником эксперимента, надо выразить на это свое письменное согласие. При этом инспекции направляют организациям и коммерсантам уведомления с предложением поучаствовать в проекте. Такое уведомление получат все, у кого зарегистрирована работающая касса. В ответ на уведомление и составьте заявление на участие в пилотном проекте. А если уведомление по каким­то причинам вы не получили, работая в одном из перечисленных регионов, то можете сразу обратиться в ИФНС.

Заметьте: утвержденной формы заявления нет. Его составляют произвольно. Текст письма можно сформулировать, например, так: «Компания ООО “Успех” в ответ на уведомление №__ от ______ дает согласие принять участие в эксперименте по применению ККТ, модель АМС­мини 100К­01».

После получения вашего согласия инспекция вышлет в адрес компании договор на фискальную обработку данных или предложит подъехать для его заключения. Далее нужно подать в инспекцию заявление о регистрации (для новых ККТ) или перерегистрации (для ранее зарегистрированных ККТ) по специальной форме. Она приведена в приложении № 1 к постановлению № 657. В течение трех рабочих дней после получения заявления инспекторы зарегистрируют (перерегистрируют) кассу и направят пользователю электронную карточку. По завершении этих формальностей сотрудники оператора приедут в компанию и поставят на кассу необходимое программное обеспечение для передачи данных в налоговую.

Основной процесс пока технически выглядит так. Продавец пробивает чеки и выдает их покупателям в обычном режиме. Но одновременно выданные кассовые чеки в электронном виде фиксируют операторы фискальных данных и передают их в инспекцию.

ИЗМЕНЕНИЯ В СФЕРЕ НДС, АКТУАЛЬНЫЕ ДЛЯ «УПРОЩЕНЦЕВ» 

Изменения в сфере НДС, актуальные для «упрощенцев»

По общему правилу работающие на «упрощенке» фирмы и предприниматели плательщиками НДС не являются (п.

2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Однако вы можете выступать налоговыми агентами по данному налогу (п. 5 ст. 346.11 и ст. 161 НК РФ), выставлять счета­фактуры в качестве посредников — агентов, комиссионеров или по просьбе своих контрагентов, чтобы у них была возможность принять «входной» налог к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Кроме того, вы сами получаете счета­фактуры, совершая покупки у продавцов, работающих на общей системе налогообложения и начисляющих налог на добавленную стоимость с реализации. Поэтому должны знать о новшествах, которые происходят в сфере НДС. Итак, что же существенного произошло в этой области за 2014 год? Разберем подробно в следующих разделах.

ИЗМЕНЕНИЯ В СФЕРЕ НДС, АКТУАЛЬНЫЕ ДЛЯ «УПРОЩЕНЦЕВ» 

Кому нужно подавать электронные декларации по НДС С 1 января 2014 года декларации по НДС все организации и предприниматели должны сдавать только в электронном виде, за исключением случаев, указанных в пункте 5 статьи 174 НК РФ. Так, например, выступая налоговым агентом по НДС, «упрощенец» может отчитываться на бумажном носителе. А вот если, скажем, плательщик на УСН добровольно выставил счет­фактуру на реализацию, то в этом случае потребуется как раз электронная декларация. Поэтому тем «упрощенцам», кто постоянно выставляет счета­фактуры по просьбе контрагентов, целесообразно заключить договор со спецоператором о сдаче электронной отчетности. Если требование отчитаться в электронном виде плательщик проигнорирует и отправит отчетность привычным способом, то есть по почте, ему грозит штраф по статье 119.1 НК РФ «Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)». Сумма штрафа составляет 200 руб. А с 2015 года, возможно, и вовсе в таком случае декларация не будет считаться поданной. Соответствующий законопроект на момент подготовки данного издания рассматривается в Госдуме.

Информацию об операторах можно узнать в налоговой инспекции по месту учета или на сайтах региональных управлений ФНС России.

Выбрав оператора, заключите с ним соответствующий договор на оказание услуг. Оператор установит систему сдачи отчетности, а также предоставит ряд специальных программных средств и квалифицированную электронную подпись.

Напомним, декларацию по НДС сдают не позднее 20­го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст.

174 НК РФ). Возможно, в 2015 году этот срок продлят.

ИЗМЕНЕНИЯ В СФЕРЕ НДС, АКТУАЛЬНЫЕ ДЛЯ «УПРОЩЕНЦЕВ»  Когда и как «упрощенцам» можно уменьшить количество получаемых счетов­фактур Ведя бизнес на УСН, от своих контрагентов, работающих на общей системе, вы привыкли получать счета­фактуры по покупкам на «входной» НДС. С 1 октября 2014 года плательщики НДС, как и прежде, должны начислять с реализации налог на добавленную стоимость. Но могут не выставлять при этом счета­фактуры компаниям и бизнесменам, которые не являются плательщиками НДС или которые освобождены от исполнения обязанностей плательщика данного налога. То есть речь идет о покупателях на спецрежиме — «упрощенцах», «вмененщиках», «патентщиках» (п. 2 и 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 и п. 11 ст. 346.43 НК РФ). А также о тех налогоплательщиках, которые получили освобождение от НДС в связи с небольшой выручкой (ст. 145 НК РФ).

Правда, воспользоваться новым правом ваши контрагенты могут, если вы дали свое письменное согласие на несоставление счетов­фактур. И если на это, конечно, согласен сам продавец. Как именно оформлять согласие сторон сделки, в новой редакции Налогового кодекса (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ) не уточняется. Полагаем, что это может быть дополнительное соглашение к действующему уже договору. Если же вы только планируете заключить контракт с плательщиком НДС, выступающим в сделке продавцом, можно сразу включить соответствующее условие в текст договора. В любом случае формулировка может быть такой: «Поставщик оформляет поставку товаров по настоящему договору товарной накладной. Счет­фактуру в отношении товаров, отгруженных по настоящему договору, поставщик не выставляет в адрес покупателя в связи с тем, что покупатель применяет упрощенную систему налогообложения».

Стоит ли «упрощенцам» соглашаться на новую возможность и не получать от контрагента счета­фактуры? Да, пожалуй, это целесообразно. Ведь таким образом уменьшается документооборот. А учет при этом — не страдает.

Тем, кто работает на «упрощенке» с объектом налогообложения доходы, счета­фактуры на «входной» НДС по сути и так были не нужны. Ведь в расходах данный налог такие плательщики не отражают.

А вот у работающих с объектом доходы минус расходы может возникнуть вопрос: а как учитывать «входной» НДС в отсутствие счета­фактуры от контрагента? Прежде контролеры говорили о том, что для таких целей нужен именно счет­фактура (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 031104/2/147). Теперь же вышли письма Минфина России от 05.09.2014 № 03­11­06/2/44783 и от 08.09.2014 № 03­11­06/2/44863. В них сказано, что, подписав с контрагентом соглашение о невыставлении счетов­фактур по сделке, «входной» НДС можно учитывать на основании платежно­расчетного документа, кассового чека или бланка строгой отчетности, в которых отдельной строкой выделена сумма налога на добавленную стоимость. Таким образом, можно спокойно подписывать письменное соглашение с контрагентом, заручившись тем, что вы будете вести учет на основании таких платежных документов. Именно их вы будете заносить в Книгу учета доходов и расходов. Ведь суммы налога на добавленную стоимость являются самостоятельным видом расходов при УСН. И напомним, заносятся они в Книгу учета отдельной строкой по товарам, материалам, работам и услугам. Исключение — основные средства и нематериальные активы. По такому имуществу «входной» НДС у «упрощенцев» включается в первоначальную стоимость имущества и поэтому отражается в Книге учета в общей стоимости объектов (подп. 8 п. 1 и абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

УПЛАТА ОРГАНИЗАЦИЯМИ НА ЕНВД НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО 

Уплата организациями на ЕНВД налога на имущество С 1 июля 2014 года фирмы на ЕНВД в определенных случаях должны считать налог на имущество организаций (п.

4 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 02.06.2014 № 03050501/26195). Заметьте: предприниматели на «вмененке» по­прежнему освобождены от уплаты налога на имущество физлиц. И важно, что подобная обязанность с 2015 года появится у плательщиков УСН (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 № 52­ФЗ).

Поэтому целесообразно всем разобраться в новых правилах. Так вы будете подготовлены к грядущим изменениям по «упрощенке». Подробности ­ в следующих разделах.

УПЛАТА ОРГАНИЗАЦИЯМИ НА ЕНВД НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО 

Какие компании на ЕНВД должны платить налог на имущество в 2014 году Платить налог за 2014 год должны не все фирмы­«вмененщики», а лишь те, чье недвижимое имущество, числящееся на балансе в составе основных средств, внесено в региональные кадастровые списки, которые составлены до 1 января 2014 года (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Такие списки, например, утвердили г. Москва, Московская и Кемеровская области (постановление Правительства Москвы от 29.11.2013 № 772­ПП, распоряжение Министерства имущественных отношений Московской области от 20.12.2013 № 1631 и распоряжение Коллегии администрации Кемеровской области от 25.12.2013 № 1004­р). Правда, заметим, в г. Москве ЕНВД в 2014 году не применяется (Закон г. Москвы от 26.09.2012 № 45).

Найти объект недвижимости в списках можно по адресу, кадастровому номеру или коду Классификатора адресов России (КЛАДР). На 2015 год будут утверждены новые списки объектов недвижимости. Поэтому не забывайте отслеживать информацию о таких списках. В этом вам поможет, в частности, журнал «Упрощенка», в том числе электронная версия издания, размещенная по адресу: e.26­2.ru, и сайт 26­2.ru.

Также отметим, что на момент подготовки данного пособия стало известно, что Минэкономразвития России и Минфин России предлагают освободить «вмененщиков» от уплаты налога на имущество, если они имеют в собственности недвижимость площадью менее 1000 кв. м. Планируется, что эти поправки вступят в силу только с 1 января 2016 года. Поэтому пока всем плательщикам нужно быть начеку.

УПЛАТА ОРГАНИЗАЦИЯМИ НА ЕНВД НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО 

Каков порядок расчета и уплаты налога на имущество при ЕНВД за 2014 год Правила расчета. Платить налог на имущество «вмененщики» должны со 2­го полугодия 2014 года. Рассчитывать платеж нужно за период с 1 июля по 31 декабря 2014 года. То есть не за весь год, а за половину. Другими словами, это будет 1/2 от налога за весь 2014 год. Для расчета налога кадастровую стоимость имущества умножьте на ставку налога вашего региона (п. 1 ст. 382 НК РФ). Запросить кадастровую стоимость можно в Росреестре. Ставку налога смотрите в местном законе (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Если вы владеете не всем зданием, а только частью, то и платить налог надо именно с части. В этом случае обратите внимание на такой факт. У вашего помещения может быть свой кадастровый номер и своя кадастровая стоимость, определенная отдельно от стоимости всего здания. Тогда смотрите, есть ли кадастровый номер именно вашего помещения в региональном списке. Если нет, то платить налог на имущество вы не должны. Если же определена только кадастровая стоимость всего здания, налоговую базу вычисляйте как долю кадастровой стоимости всего здания. Ну и искать имущество в списке в этом случае вы будете по единому кадастровому номеру на все здание (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Порядок уплаты. По завершении 9 месяцев 2014 года положено уплатить аванс. Это 1/4 часть от налога за 2014 год. А уже по итогам года — остаток. То есть еще 1/4 налога за год (п. 2 ст. 382 НК РФ). Конкретные сроки уплаты установлены региональными законами (п. 1 ст. 383 НК РФ). Как правило, это 30 октября и 30 марта соответственно. Платят налог по местонахождению имущества (письмо ФНС России от 29.04.2014 № БС­4­ 11/8482).

Отчетность. В случае уплаты налога на имущество за 2­е полугодие 2014 года вам нужно сдать расчет за 9 месяцев и декларацию за 2014 год. Расчет подается не позднее 30 октября 2014 года, а декларация — не позднее 30 марта 2015 года по местонахождению недвижимости (ст. 386 НК РФ, письмо ФНС России от 29.04.2014 № БС­4­ 11/8482).Формы утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ7­11/895.

ПРИМЕР. Расчет налога на имущество при ЕНВД в 2014 году Компания на ЕНВД является собственником помещения площадью 100 кв. м, расположенного в офисном здании площадью 6000 кв. м. Офисное здание включено в региональный перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. При этом кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2014 года установлена в размере 300 000 000 руб. Ставка налога равна 1%. Льгот по уплате налога на имущество компания не имеет.

Сумма налога за весь 2014 год составляет 50 000 руб. (300 000 000 руб.  100 кв. м : 6000 кв. м  1%).Итого за 2­е полугодие следует уплатить 25 000 руб. (50 000 руб.  1/2). Получается, аванс за 9 месяцев составит 12 500 руб. (25 000 руб. : 2). Такую же сумму нужно уплатить по итогам года.

УПЛАТА ОРГАНИЗАЦИЯМИ НА ЕНВД НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО 

Как платить налог на имущество при совмещении УСН и ЕНВД Обязанность платить налог на имущество с III квартала 2014 года возникает по объектам, которые используются для ведения бизнеса, облагаемого ЕНВД. Поэтому платить налог за полугодие 2014 года нужно именно по тем квадратным метрам вашего помещения, которые задействованы во «вмененной» деятельности. По остальным квадратным метрам, которые используются для бизнеса на УСН, такая обязанность возникнет только с 1 января 2015 года. Если объект используется в двух видах деятельности, его площадь разделите между видами деятельности пропорционально доле доходов от ЕНВД в общих доходах.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ 

Транспортный налог С 1 января 2014 года введены повышающие коэффициенты для расчета транспортного налога в отношении легковых автомобилей средней стоимостью 3 млн. руб. и выше (п. 2 ст. 362 НК РФ). Изменения затрагивают всех налогоплательщиков, имеющих в собственности дорогостоящее авто, — как физических лиц, предпринимателей, так и организации. Правда, предприниматели и фирмы, как известно, рассчитывают свой налог самостоятельно.

Обычные же граждане платят такой налог на основании уведомлений из налоговых инспекций, поэтому проблем с применением новых коэффициентов у физлиц не будет (п. 3 ст. 363 НК РФ). А вот если на балансе фирмы или за предпринимателем числится не самый дешевый легковой автомобиль, придется разобраться в новых правилах.

Кроме того, в связи с введением повышающих коэффициентов обновили форму декларации по транспортному налогу. Ее, напомним, подают только организации — собственники транспорта по месту нахождения авто. Срок сдачи — не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). В 2015 году это число выпадает на воскресенье, поэтому последний срок сдачи отчетности переносится на 2 февраля (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Подробнее обо всех нововведениях читайте в следующих разделах.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ 

В каких случаях придется платить повышенный транспортный налог по дорогим автомобилям Список автомобилей, налог с которых нужно считать с коэффициентом, утверждается Минпромторгом в информации «Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб.» и размещается на сайте ведомства minpromtorg.gov.ru. Список будет обновляться ежегодно не позднее 1 марта (абз. 11 п. 2 ст. 362 НК РФ). Для поиска указанного списка в строке запроса, расположенной вверху сайта, введите словосочетание «перечень легковых автомобилей». Если вашего автомобиля нет в этом перечне, то считайте налог в обычном порядке — без коэффициента. Если машина числится в списке, определите два показателя, чтобы узнать сам коэффициент. Это возраст и средняя стоимость авто. Именно от этих данных зависит размер коэффициента (абз. 4 — 9 п. 2 ст. 362 НК РФ). Для вашего удобства мы составили таблицу со всеми нужными показателями.

Средняя стоимость автомобиля рассчитывается в порядке, утвержденном приказом Минпромторга России от 28.02.2014 № 316. В этом документе предложено две формулы расчета. В обоих случаях цена приобретения вами автомобиля или цена, действующая на момент его выпуска, значения не имеет. Важна стоимость нового аналога вашей машины, действующая в тот период, за который нужно заплатить налог.

Итак, первая формула — для случая, когда производитель машины или его уполномоченное лицо представлены на территории России. Тогда расчет ведется исходя из розничных цен на авто, рекомендованных производителями (их уполномоченными лицами) и доведенных до сведения Минпромторга. То есть эти данные надо искать на официальном сайте министерства.

Таблица Повышающие коэффициенты по транспортному налогу и условия, при которых они применяются

–  –  –

При этом средняя стоимость машины в этом случае вычисляется путем сложения двух розничных цен на авто — по состоянию на 1 июля и 1 декабря отчетного года — и деления их на два. То есть из двух цифр выводится средняя.

Итого формула выглядит так:

–  –  –

Вторая формула — для ситуации, когда производитель или хотя бы его уполномоченное лицо не работают на территории России. Либо когда данные о рекомендованной розничной цене не представлены автопроизводителями (их уполномоченными лицами) Минпромторгу. В таком случае для расчета средней стоимости нужно использовать розничные цены на новые автомобили соответствующей марки, модели и года выпуска, указанные по состоянию на 31 декабря отчетного года в российских каталогах (например, ФГУП «НАМИ» или «Прайс­Н»). Либо в иностранных каталогах (к примеру, Audatex, DAT, Mitchel, Motor, Schwacke). При этом для автомобилей старше пяти лет по умолчанию необходимо рассчитывать среднюю стоимость, используя данные из подобных каталогов.

Чтобы рассчитать среднюю стоимость по российским каталогам, нужно сложить и поделить на два максимальную цену продажи автомобиля на территории России и минимальную цену, которые обозначены в каталоге. То есть выполнить такое действие:

–  –  –

Если цены берутся из каталогов иностранных издательств, формула расчета усложняется: результат, полученный указанным выше способом, надо скорректировать на два коэффициента. В итоге формула выглядит так:

–  –  –

Возраст автомобиля считают начиная с года его выпуска (абз. 10 п. 2 ст. 362 НК РФ, письмо ФНС России от 07.07.2014 № БС­4­11/13195@). Количество лет, прошедших с года выпуска автомобиля, определяется по состоянию на 1 января отчетного года в календарных годах (абз. 2 п. 3 ст. 361 НК РФ). При этом отсчет начинается с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. И надо учитывать год, за который непосредственно считается транспортный налог (письма Минфина России от 29.03.2010 № 03­05­05­04/08 и ФНС России от 24.03.2014 № БС­4­11/5316). Так, получается, что при исчислении в 2015 году транспортного налога за 2014 год количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, надо определять на 1 января 2015 года. Не ошибиться с возрастом автомобиля очень важно, поскольку если машина совсем старая, то, несмотря на то что она есть в перечне, коэффициента для нее может и не быть.

ПРИМЕР. Определение повышающего коэффициента для расчета транспортного налога за 2014 год ООО «Лазурь» имеет в собственности автомобиль, включенный Минпромторгом России в перечень автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб.

Ситуация 1. Год выпуска автомобиля — 2012­й. Средняя стоимость — 4 млн. руб.

Возраст авто для целей расчета транспортного налога за 2014 год составляет два года: 2012 год в расчет не входит, поскольку это год выпуска, а входят 2013 и 2014 годы (определяются соответственно на 1 января 2014 года и 1 января 2015­го). Исходя из имеющихся показателей, коэффициент для расчета транспортного налога за 2014 год равен 1,1.

Ситуация 2. Год выпуска автомобиля — 2014­й. Средняя стоимость — 4 млн. руб.

Поскольку 2014 год — год выпуска — не включается в расчет количества лет, то на 1 января 2015 года возраст авто составит 0 лет, то есть не более года. Значит, при расчете транспортного налога за 2014 год нужно применить коэффициент, равный 1,5.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ 

Как считать транспортный налог по дорогим автомобилям Повышающие коэффициенты в отношении дорогих легковых автомобилей впервые нужно применить при исчислении транспортного налога за 2014 год. То есть в 2015 году. Тем, кто ежеквартально считает и уплачивает авансы по транспортному налогу, непосредственно в 2014 году применять коэффициенты не нужно. Напомним, обязанность перечислять авансы может быть установлена для фирм региональными властями (п. 3 ст. 360, п. 6 ст.

362 и п. 2 ст. 363 НК РФ). Так вот новая редакция Налогового кодекса не предусматривает, что авансы нужно определять с учетом коэффициента. Авансовые платежи в 2014 году и далее надо считать по­старому (п. 2.1 ст.

362 НК РФ).

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ 

Что изменилось в декларации по транспортному налогу В новой редакции достаточно много технических правок, на которых нет смысла останавливаться. Значимые правки следующие. Появилась строка для отражения сведений о размере доли в праве собственности на транспортное средство (строка 120 раздела 2 декларации). Также введена новая строка для указания повышающего коэффициента, который применяется в отношении дорогостоящих легковых автомобилей (строка 150 раздела 2 декларации). Коэффициент получил обозначение «Кп». Напомним, брать значение нужно из пункта 2 статьи 362 НК РФ. Если коэффициент вы не применяете, ставьте в соответствующих ячейках прочерки.

Соответственно сумма исчисленного налога (строка 160 раздела 2 декларации) теперь равна произведению следующих показателей:

—налоговая база (строка 070 раздела 2 декларации) —налоговая ставка (строка 140 раздела 2 декларации) —доля в праве (строка 120 раздела 2 декларации) —старый коэффициент использования транспортного средства (строка 130 раздела 2 декларации) —новый повышающий коэффициент в отношении дорогих легковых автомобилей (строка 150 раздела 2 декларации).

Далее, напомним, полученная сумма корректируется на налоговые льготы, если таковые имеются (соответствующие данные отражаются в декларации). И получается итоговая сумма налога к уплате (последняя строка раздела 2 декларации — 250). Только не забывайте: если в течение года вы перечисляете авансы, то налог, рассчитанный по итогам года, надо перевести в бюджет за вычетом таких сумм (абз. 2 п. 2 ст. 362 НК РФ).

И соответствующий расчет, как и раньше, вы показываете уже в разделе 1 декларации.

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ОТЧЕТНОСТИ ПО УСН 

Действие  1. Проверьте доходы Работая на упрощенной системе, необходимо соблюдать лимит доходов. В 2014 году он равен 64,02 млн. руб.

Напомним, базовый размер лимита — 60 млн. руб. — установлен пунктом 4 статьи 346.13 НКРФ. И начиная с 2014 года он индексируется на коэффициент­дефлятор.

Что произойдет, если вы получили налогооблагаемых доходов за год больше? Придется принудительно перейти на общий режим налогообложения. И сделать это нужно с начала того квартала, в котором произошло нарушение, то есть задним числом. Об этом сказано в уже упомянутом нами пункте 4 статьи 346.13 НК РФ. Больше всего проблем при этом создает такой налог, как НДС. Ведь, продавая продукцию в течение квартала, вы этот налог в цену не включали. Однако в бюджет его заплатить придется. Для того чтобы не платить НДС из собственных средств, надо договориться с покупателями об изменении продажной цены, включив в нее налог на добавленную стоимость.

Тогда вы сможете перечислить в бюджет ту сумму, которую получили от контрагента. Скорее всего, контрагент согласится на это, если сделка еще не исполнена. Если же она уже состоялась, то вряд ли покупатель согласится заплатить вам НДС сверх ранее оговоренной цены. Тогда налог на добавленную стоимость придется перечислить фактически собственными деньгами. Контролирующие органы также считают, что НДС при потере права на применение УСН нужно уплатить за счет собственных средств, исчислив его по ставке 10 или 18% от полной стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Такая позиция изложена в письме ФНС России от 05.08.2008 № ММ­9­3/95.В нем, правда, говорится о переходе на общий режим не с УСН, а с ЕСХН. Но выводы, сделанные налоговиками, в равной мере относятся и к организациям, теряющим право на применение упрощенной системы налогообложения. Поэтому, прежде чем рассчитывать единый налог по УСН по итогам года, убедитесь, что вы не потеряли право на «упрощенку».

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ОТЧЕТНОСТИ ПО УСН 

Действие  2. Посчитайте число сотрудников, остаточную стоимость основных средств и долю учредителей Уделяя внимание доходам, важно не забыть и про другие ограничения для «упрощенцев». Полный перечень условий, которым нужно соответствовать, изложен в пункте 3 статьи 346.12 НКРФ. Напомним наиболее важные.

1.Численность работников. Потерять право на УСН можно из­за превышения численности сотрудников. Ведь УСН предназначена для небольших предприятий, и ее могут применять лишь те организации и предприниматели, у которых средняя численность работников не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НКРФ). Причем в расчет принимается именно средняя численность, которая рассчитывается в соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Росстата от 28.10.2013 №428.Например, если в организации в декабре работает 150 человек, это не означает, что надо автоматически переходить на общий режим. Вначале следует рассчитать среднюю численность за год.

2.Остаточная стоимость основных средств. Отказаться от УСН придется из­за превышения лимита по остаточной стоимости основных средств. Максимальная остаточная стоимость указанного имущества, позволяющая применять «упрощенку», — 100 млн. руб. Предельное значение указано в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Определяется показатель по данным бухучета. При этом учитываются те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ.

Обратите внимание: в данном подпункте речь идет только об организациях. Индивидуальные предприниматели согласно данной норме вправе перейти на «упрощенку» и применять ее независимо от остаточной стоимости имеющихся у них основных средств. Правда, Минфин занимает иную позицию по этому вопросу. Чиновники финансового ведомства отмечают, что для перехода на упрощенную систему налогообложения предпринимателям действительно не обязательно соблюдать ограничение по стоимости имущества. А вот чтобы сохранить право на упрощенную систему, предприниматели должны соответствовать всем установленным требованиям, в том числе и по стоимости основных средств (письмо Минфина России от 21.05.2010 № 03­11­11/147).

На наш взгляд, изложенная позиция Минфина довольно спорная. Во­первых, в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НКРФ об индивидуальных предпринимателях ни слова не сказано. А все сомнения, противоречия и неясности в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НКРФ). А во­вторых, индивидуальные предприниматели вообще не ведут бухгалтерский учет, в том числе и по основным средствам (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402­ФЗ, далее — Закон № 402­ФЗ). Однако если возникнет конкретный спор, не исключено, что решать его придется в судебном порядке.

Обратите внимание: остаточная стоимость другого имущества, например нематериальных активов, не влияет на право применения УСН. Речь идет только об основных средствах. И находиться на «упрощенке», повторим, фирмы могут при условии, что остаточная стоимость таких активов не превышает 100 млн. руб.

3.Доля юридических лиц в уставном капитале организации.Участие юрлиц в фирме на УСН ограниченно.

Доля компаний не должна превышать 25%. Но рассматриваемое ограничение касается не всех. Есть компании, которые могут работать на «упрощенке», даже если доля организаций в их уставном капитале превышает 25%. К ним относятся (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

—юридические лица с уставным капиталом, полностью состоящим из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов не менее 50% данного показателя по всему штатному составу, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25% —некоммерческие организации, включая потребительские кооперативы, ведущие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085­1 —хозяйственные общества, учрежденные бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями, которые применяют (внедряют) результаты интеллектуальной деятельности.

Еще один важный момент. Лимит предусмотрен для участников, поэтому если доля (акции) более 25% уставного капитала организации принадлежит ей самой, то, соблюдая прочие условия главы 26.2 НКРФ, она сохраняет право на УСН.

Если вы выясните, что какое­то условие нарушено в IV квартале и исправить уже ничего нельзя, считайте себя перешедшими на общий режим налогообложения с 1 октября 2014 года. Налоговую инспекцию нужно проинформировать об этом, подав не позднее 15 января 2015 года сообщение по форме №26.2­2, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ­7­3/829@ (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ОТЧЕТНОСТИ ПО УСН 

Действие 3. Определите окончательную величину нормируемых расходов Следующие наши рекомендации для тех, кто считает «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами и имеет среди своих трат такие, которые нормируются для целей налогового учета. Речь прежде всего идет о нормируемых затратах на рекламу и на добровольное страхование сотрудников. Напомним, что нормируются не все рекламные расходы, а лишь те, что указаны в последнем абзаце пункта 4 статьи 264 НКРФ. Их величина не должна превышать 1% выручки от реализации (подп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НКРФ). Что касается взносов на добровольное страхование сотрудников, то на расходы можно отнести не более 12 либо 6% от расходов на оплату труда в зависимости от вида страхования (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, а также п. 16 ст. 255 НКРФ).

Так вот нужно иметь в виду, что нормируемые затраты коварны тем, что не всегда укладываются в лимит в течение года. И часть суммы остается не учтенной в расходах. Поэтому конец года — самое время сделать окончательный расчет, если, конечно, нормируемые суммы вы не учли полностью ранее. Дело в том, что показатель, исходя из которого расходы считаются, определяется нарастающим итогом с начала года. И следовательно, может возрасти. А значит, вы сможете доучесть расходы.

Таким образом, если в течение года подобные расходы не включались полностью в налоговую базу, в конце декабря нужно определить окончательную сумму, которую можно учесть при налогообложении. Расчет нового лимита следует оформить бухгалтерской справкой. И на основании этого документа 31 декабря 2014 года сделать запись в Книге учета доходов и расходов.

ПРИМЕР. Списание не учтенных ранее нормируемых расходов ООО «Схема» применяет УСН и рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами. В январе 2014 года общество перечислило взносы на добровольное медицинское страхование работников в сумме 100 000 руб. Договор со страховой организацией заключен на один год. Страховая организация имеет соответствующую лицензию. Расходы на оплату труда за I квартал 2014 года без учета добровольных взносов составили 1 150 000 руб. 31 марта 2014 года бухгалтер отразил в расходах сумму добровольных взносов, не превышающую 6% от расходов на оплату труда, то есть 69 000 руб. (1 150 000 руб.  6%).

Расходы на оплату труда за 2014 год составили 4 500 000 руб. Иных расходов на добровольное страхование работников не было. 31 декабря 2014 года бухгалтер рассчитал новую норму добровольных расходов на медицинское страхование работников исходя из суммы расходов на оплату труда уже за весь 2014 год. Она равна 270 000 руб. (4 500 000 руб.  6%). Это больше, чем потраченные 100 000 руб., так что бухгалтер списал в расходы по итогам года оставшиеся неучтенными 31 000 руб. (100 000 руб. – 69 000 руб.). Запись в Книге учета доходов и расходов бухгалтер сделал 31 декабря 2014 года на основании бухгалтерской справки.

Заметьте: такой вид затрат, как представительские расходы, нормируемые при расчете налога на прибыль в размере 4% от фонда оплаты труда, при «упрощенке» учесть нельзя. Поскольку такой вид трат не предусмотрен статьей 346.16 НКРФ.

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ОТЧЕТНОСТИ ПО УСН 

Действие  4. Посчитайте минимальный налог Обязанность уплаты минимального налога может появиться только у «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы. Чтобы понять, нужно ли именно вам его уплачивать, рассчитайте данный платеж по окончании года. Сумма минимального налога исчисляется как 1% от полученных доходов, учитываемых при УСН.

И уплачивать минимальный налог нужно только в том случае, если его величина больше единого налога, рассчитанного в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НКРФ). То есть вам нужно сравнить две суммы.

Налогоплательщики, у которых по итогам года получились убытки (а значит, единый налог равен нулю), также будут вынуждены уплатить минимальный налог. Конечно, он равен нулю, если доходы за отчетный год отсутствуют.

Еще раз отметим: минимальный налог следует рассчитывать и перечислять только по итогам года. По окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев платить минимальный налог нельзя (письмо Минфина России от 19.05.2014 № 03­ 11­06/2/23437). В течение года считаются авансовые платежи по единому налогу при условии, что нет убытка.

Если в течение года у вас убыток, авансы равны нулю.

ПРИМЕР. Расчет минимального налога

ООО «Квадрат» с 2014 года применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, ставка налога — 15%. Показатели 2014 года таковы:

— налогооблагаемые доходы — 11 120 000 руб.

— расходы, учитываемые в целях исчисления налоговой базы по единому налогу при УСН, — 10 700 000 руб.

Бухгалтер по окончании 2014 года рассчитал единый и минимальный налоги.

Минимальный налог равен 111 200 руб. (11 120 000 руб.  1%).

Единый — 63 000 руб. [(11 120 000 руб. – 10 700 000 руб.)  15%].

Поскольку минимальный налог оказался больше единого (111 200 руб.  63 000 руб.), по итогам 2014 года ООО «Квадрат» перечислило в бюджет минимальный налог.

Мы рекомендуем не доводить дело до стадии, при которой уплата минимального налога неизбежна. Причин тому две. Во­первых, он больше единого. А во­вторых, уплачивается на другой КБК. Правда, возможен зачет авансовых платежей по единому налогу в счет минимального. Ведь оба налога полностью зачисляются в бюджет субъектов Российской Федерации (п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ). И проблем здесь быть не должно. Но на практике бывает всякое. Поэтому если велика вероятность того, что единый налог будет меньше минимального, то при возможности лучше предпринять вполне законные меры, чтобы скорректировать «упрощенный» налог.

Например, перенести крупные расходы на следующий год. Скажем, в конце года можно не вводить в эксплуатацию дорогостоящее основное средство. Или, скажем, попытаться перенести оплату приобретенных товаров (работ, услуг) с декабря на начало января следующего года. Либо, наоборот, в декабре текущего года успеть потребовать с покупателей предоплату, чтобы увеличить свои доходы.

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ОТЧЕТНОСТИ ПО УСН 

Действие  5. Решите, стоит ли уменьшать налоговую базу на прошлые убытки и разницу между минимальным и единым налогами «Упрощенцы», считающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу по итогам года на прошлые убытки (то есть на сумму превышения прошлогодних расходов над доходами). А также на прошлогоднюю разницу между уплаченным минимальным и рассчитанным единым налогами. О том, как считают минимальный налог, мы уже достаточно подробно поговорили в предыдущем разделе.

Прежде чем учитывать «прошлые» суммы, нужно посмотреть, не приведет ли такое уменьшение к налоговым неприятностям, а именно к уплате минимального налога. Ведь на «прошлые» суммы, полученные при применении УСН с объектом доходы минус расходы, разрешается снизить налоговую базу вплоть до нуля (п. 6 и 7 ст. 346.18 НКРФ). При этом разница между прошлогодними минимальным и единым налогами рассчитывается следующим образом:

–  –  –

С расчетом этой величины часто возникают трудности. Здесь важно понять, что из суммы перечисленного минимального налога нужно вычесть не авансовые платежи за 9 месяцев, а рассчитанный по обычной ставке налог за год, то есть ту величину, которая записывалась в декларации и сравнивалась с минимальным налогом.

Итак, прежде чем принимать решение учитывать прошлогодние убытки и разницы, поднимите документы за прошлые периоды и рассчитайте максимальную сумму, на которую получится снизить текущую налоговую базу по упрощенной системе. Далее проведите расчеты, чтобы выяснить, не окажется ли организация в убытках из­за снижения налоговой базы на всю такую сумму. Не грозит ли в результате уменьшения уплата минимального налога? Если такая опасность есть, то снижать налоговую базу на всю возможную сумму не стоит. Ведь снижение базы — это право налогоплательщика, а не обязанность. А минимальный налог платить менее выгодно и менее удобно, чем обычный. Поэтому вы можете взять в расчет часть «прошлой» суммы или вовсе ничего не учитывать.

Бояться того, что «прошлые» суммы для учета безвозвратно пропадут, сразу не следует. Неиспользованную сумму прошлых убытков и разницу между единым и минимальным налогами допускается перенести на следующие налоговые периоды. Перенос убытков возможен в течение 10 налоговых периодов после их появления (п. 7 ст.

346.18 НКРФ). Что касается разницы между минимальным и единым налогами, то конкретный срок, в течение которого ее можно учитывать, Кодексом не установлен. Однако в пункте 6 статьи 346.18 НКРФ сказано, что разницу можно использовать в следующие налоговые периоды. А это означает, что если полученную разницу вы не использовали в одном периоде, то допустимо перенести ее на будущий период. Но, на наш взгляд, по аналогии с убытками — не более чем на 10 лет.

Отметим, что перенесенные с прошлых периодов убытки в разделе I Книги учета доходов и расходов отражать не нужно. Их показывают в специальном разделе III Книги учета, а также в декларации по упрощенной системе налогообложения. При этом необходимо иметь первичные документы, бухгалтерские справки и расчеты, которые бы обосновывали сумму убытка. А вот что касается разницы между минимальным налогом, уплаченным в прошлые годы, и единым налогом за тот же период, то ее можно включить в расходы при расчете налоговой базы. Это установлено пунктом 6 статьи 346.18 НКРФ. Соответственно ее следует показать в разделе I Книги учета, а также в декларации по упрощенной системе налогообложения.

ПРИМЕР. Снижение налоговой базы на разницу прошлого года между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами ООО «Интеграл» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. В соответствии с региональным законом «упрощенный» налог оно уплачивает по ставке 10%.

Бухгалтер ООО «Интеграл» подвел предварительные итоги 2014 года. Доходы составили 25 000 000 руб., расходы — 20 000 000 руб.

По итогам прошлого, 2013 года общество уплатило минимальный налог в сумме 195 000 руб. Единый налог по УСН за 2013 год составил 120 000 руб.

Разница между уплаченным минимальным налогом и исчисленным единым налогом по обычной ставке по итогам 2013 года равна 75 000 руб. (195 000 руб. – 120 000 руб.).

Налоговая база за 2014 год без учета прошлогодней разницы равна 5 000 000 руб. (25 000 000 руб. – 20 000 000 руб.). Сумма единого налога — 500 000 руб. (5 000 000 руб.  10%). Минимальный налог составляет 250 000 руб. (25 000 000 руб.  1%). Единый налог больше минимального налога (500 000 руб.  250 000 руб.), поэтому к уплате выходит единый налог.

Если учесть прошлогоднюю разницу, налоговая база за 2014 год составит 4 925 000 руб. (5 000 000 руб. – 75 000 руб.), а единый налог — 492 500 руб. (4 925 000 руб.  10%). Единый налог и в этом случае больше минимального (492 500 руб.  250 000 руб.), поэтому обществу выгодно снизить налоговую базу за 2014 год на всю прошлогоднюю разницу между минимальным и единым налогами.

Обратим внимание еще на один важный момент. Согласно пункту 7 статьи 346.18 НКРФ налоговую базу при УСН возможно снизить на сумму прошлых убытков, полученных при применении именно этого спецрежима. Таким образом, убытки, возникшие при общей системе налогообложения (если вы применяли ее до перехода на УСН), к расчету не принимаются.

А как быть, если организация вначале работала на УСН с объектом доходы минус расходы, затем на общем режиме, а после этого вновь перешла на «упрощенку»? В пункте 7 статьи 346.18 НКРФ говорится, что убытки должны быть получены в предыдущие налоговые периоды, когда применялась УСН с объектом доходы минус расходы. Никаких ограничений для налогоплательщиков, которые работали на «упрощенке», потом перешли на общий режим и вновь вернулись на УСН, НК РФ не устанавливает. Поэтому в данной ситуации налогоплательщику удастся снизить налоговую базу на сумму прошлых убытков. И Минфин против этого не возражает (см. письмо от 28.01.2011 №03­11­11/18).

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В УЧЕТЕ КАК ОШИБКИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ И ТЕКУЩЕГО ГОДА ИСПРАВЛЯТЬ В БУХУЧЕТЕ  Как ошибки прошлых лет и текущего года исправлять в бухучете Все юридические лица, применяющие «упрощенку», ведут не только налоговый, но и бухгалтерский учет. А это значит, что, если в фирме допущена ошибка, она может затрагивать сразу два вида учета и исправлять ее нужно дважды. Правда, бывают ошибки, которые касаются только бухучета, — например, вы неверно отразили сумму, не учитываемую при налогообложении. Такую ошибку тоже надо исправлять, потому что она приведет к искажению данных бухучета. А статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение правил ведения бухучета.

Оштрафовать могут за систематическое нарушение, которое в течение года совершается два раза и более. Размер штрафа зависит от того, были ли подобные ошибки у вас в предыдущем году. Если нет, то штраф составит 10 000 руб. Если схожие искажения уже имели место — 30 000 руб. А если из­за ошибок вы занизили налоговую базу, например, по «упрощенному» налогу, сумма штрафа считается по­другому. Она составит 20% от суммы не уплаченного вами налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за грубое нарушение бухгалтерских правил возможна административная ответственность для должностных лиц организации (главного бухгалтера) — штраф от 2000 до 3000 руб. При этом грубым нарушением признается (ст. 15.11 КоАП РФ):

—искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% —искажение любой статьи бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Заметим, что в 2015 году, скорее всего, административные штрафы для должностных лиц возрастут.

Соответствующий проект закона в сентябре 2014 года разработал Минфин России. Сам алгоритм исправления ошибок в бухучете смотрите в последующих разделах.

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В УЧЕТЕ КАК ОШИБКИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ И ТЕКУЩЕГО ГОДА ИСПРАВЛЯТЬ В БУХУЧЕТЕ  Как внести исправления в бухучет, если ошибка допущена в текущем году Ошибку, допущенную в текущем году, нужно исправлять корректировочной проводкой в том месяце, в котором вы ее обнаружили. То есть если в мае вы узнали, что в феврале неверно списали стоимость проданных товаров, внести исправления нужно в мае. Данный порядок следует из пункта 5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». При этом, обнаружив ошибки по итогам года при составлении годовой отчетности, вносите все исправления 31 декабря (п. 6 ПБУ 22/2010).

Корректировки делайте либо сторнировочными записями, когда какие­то суммы нужно убрать, либо дополнительными проводками, когда, наоборот, требуется сделать доначисление.

ПРИМЕР. Как исправить в бухучете ошибки текущего года В апреле 2014 года бухгалтер ООО «Линия» отразил в составе расходов на продажу транспортные расходы, оплаченные сторонней организации, в размере 23 000 руб. А следовало отразить сумму 32 000 руб. Кроме того, в ноябре 2014 года в состав прочих расходов по ошибке была списана дебиторская задолженность покупателя в размере 31 000 руб.

Все ошибки бухгалтер выявил в декабре 2014 года. Составил бухгалтерскую справку и на ее основании сделал следующие исправительные записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 — 9000 руб. — доначислена сумма транспортных расходов, ошибочно не учтенная в апреле 2014 года ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 — 9000 руб. — списана доначисленная сумма транспортных расходов, ошибочно не учтенная в апреле 2014 года ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 — 31 000 руб. — сторнирована списанная в ноябре 2014 года сумма дебиторской задолженности.

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В УЧЕТЕ КАК ОШИБКИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ И ТЕКУЩЕГО ГОДА ИСПРАВЛЯТЬ В БУХУЧЕТЕ  Как в бухучете корректировать прошлогодние ошибки Исправляя прошлогодние недочеты, руководствуйтесь правилами, изложенными в уже упомянутом нами ПБУ 22/2010. Там сказано, что субъекты малого предпринимательства могут исправлять прошлогодние ошибки и делать корректировочные записи в учете того года, в котором ошибка была обнаружена. Плательщики УСН в основном относятся к субъектам малого предпринимательства. Подробно об этом статусе можете прочитать на с. 46 данного пособия. А значит, ошибки, которые были у вас в учете в 2013, 2012, 2011 годах и ранее, обнаруженные только сейчас, вы исправляете в учете текущего, 2014 года. Запись нужно сделать в том месяце, когда вы нашли ошибку, при этом вы формируете прибыли либо убытки прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

И еще раз обратим ваше внимание: пока отчетность за 2014 год не готова, исправлять ошибки за этот год следует записями от 31 декабря 2014 года. Никаких корректировок в учете 2015 года отражать не нужно.

ПРИМЕР. Как исправить в бухгалтерском учете ошибки прошлого года В апреле 2015 года бухгалтер ООО «Сок» обнаружил ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в декабре 2014 года. Так, не были отражены рекламные расходы, оплаченные сторонней организации, в размере 15 000 руб. Кроме того, в состав прочих расходов по ошибке была списана дебиторская задолженность покупателя в размере 4500 руб.

В апреле 2015 года бухгалтер сделал следующие исправительные записи:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 — 15 000 руб. — отражена в составе расходов прошлых лет сумма рекламных расходов, ошибочно не учтенная в декабре 2014 года ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 4500 руб. — отражена в составе доходов прошлых лет ошибочно списанная в декабре 2014 года сумма дебиторской задолженности.

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В УЧЕТЕ ПОШАГОВАЯ ИНСТРУКЦИЯ ДЛЯ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В

НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ  Шаг  1. Определите период, в котором исправляется ошибка Прежде чем исправлять ошибку, нужно выяснить, в каком из прошлых налоговых (отчетных) периодов ее совершили. Дело в том, что пересчитывать нужно налоговую базу того периода, к которому относится ошибка.



Pages:   || 2 | 3 | 4 |


Похожие работы:

«2.1. Базы данных и модели данных. Основы проектирования реляционных баз данных База данных (БД) – это поименованная совокупность структурированных данных, относящихся к определенной предметной облас...»

«1. ВВЕДЕНИЕ "КОБРА GPS" программное обеспечение, предназначенное для определения местоположения мобильных объектов слежения (автотранспорт, водный транспорт, люди, животные и др.) посредством мобильных устройств позиционирования GPS или ГЛОНАСС. Важной особенностью прог...»

«Антикоррупционная сеть для стран Восточной Европы и Центральной Азии Стамбульский план действий по борьбе с коррупцией Казахстан Промежуточный доклад Доклад представлен Казахстаном на 12–ой мониторинговой встрече Стамбульского плана действий 23–25 сентября...»

«МАРИЙСКАЯ ПОПУЛЯЦИЯ ПЧЕЛ APIS MELLIFERA MELLIFERA L. В XXI В. С.Г. Макаров, И.А. Порфирьев, Е.Д. Сотникова Кафедра анатомии, физиологии и хирургии животных Российский университет дружбы народов ул. Миклухо-Маклая...»

«А.А. Мансурова Некоторые сложности Интернет-образования Сегодня Интернет – это универсальная коммуникационноинформационная среда с комплексом своих специфических информационных технологий. Интернет-образование будем понимать ка...»

«1 РУССКАЯ МЫСЛЬ. РУССКАЯ мысльЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ЖУРНАЛЪ. Главная контора: Петроградъ, Нюстадская, 6. Телеф. 206-32. Московское отдЬлеше конторы: Сивцевъ Вражекъ, д. 20, кв. 3 (С. В. Лысцовой). V' ' ** ч Ц-Ьна объявлешй: Передъ текстомъ: * Позади текста: 1 страница. 65 руб. / 1 ст...»

«ВОПРОСЫ ИМПЛЕМЕНТАЦИИ НОРМ МЕЖДУНАРОДНОГО ПРАВА В СФЕРЕ ПРАВ ЧЕЛОВЕКА В НАЦИОНАЛЬНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО СТРАН ЧЛЕНОВ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА И СНГ Базарова Гульмира Сеиловна, Карагандинский государственный университет, Ре...»

«публикации молодых ученых удк 339.5(045)(04) А. П. ПОЛИВАЧ A. P. POLIVACH единаЯ еВРопеЙСкаЯ ВалЮТа и ВнеШнЯЯ ТоРГоВлЯ СТРан еВРоЗоны SINGLE EUROPEAN CURRENCY AND EXTERNAL TRADE OF THE EUROZONE COUNTRIES Аннотация: в статье рассматривается, как изменились внешнеторговые показатели стран еврозон...»

«ЕАГ/РГТИП (2009) Рабочая группа по типологиям Легализация (отмывание) доходов, полученных в результате хищения бюджетных средств и злоупотребления должностными полномочиями руководителями организаций с государственной долей участия ЕАГ/РГТИП (2009) Оглавление ГЛАВА 1: Всту...»

«Безлепкин Н. И. И С Т О Р И Я И К У Л ЬТ У Р А "Творить с большим размышлением" Безлепкин Николай Иванович Северо-Западный институт управления — филиал РАНХиГС (Санкт-Петербург) Научный редактор издательско-полиграфического центра Доктор философских наук, профессор nick-bezlepkin@yandex.ru РЕФЕРАТ Статья посвящена...»

«КОНСТИТУЦИЯ ЛИВИИ Действует в части, не противоречащей новому революционному законодательству Ливии. Обнародована “Национальным Учредительным Собранием” 7 октября 1951 г. Отменена военным переворотом 1...»

«УДК 811.111 В. М. Зубарева V. M. Zubareva Специфика проявления целостности в гибридном Интернет-тексте Specificity of Coherence Manifestation in the Hybrid Internet-text В статье рассматривается специфика проявления целостности в тексте гибридного жанра, состоящего из статьи и следующих за ней комментов читателей...»

«СТЕПИ САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ Смелянский И.Э., Паженков А.С. Степи Самарской области. Самара: ДСМ, 2007.28 с. © ЦС ВУЭС, 2007 © Авторы, 2007 Самара – город на границе. Речь не о границе с Казахстаном, до самой ближней ее точки от города двес...»

«Сервис Контроль расчетов по договорам Руководство сотрудника управляющей компании WEB-интерфейс 2.0.23 Сервис Контроль расчетов по договорам Содержание Назначение сервиса Работа с сервисом Интерфейс Сценарий работы Создание договора Условия договора Импорт документа Условия договора Работа с договором Внесение изменений в договор...»

«Содержание Введение Предварительные условия Требования Используемые компоненты Условные обозначения О заголовках слоя-2 Понятия Frame Relay IETF и инкапсуляции Cisco Инкапсуляция IETF Инкапсуляция Cisco Определены режим трансляции и прозрачный режим Настройка Схема сети Конфигурации команды debug Пример ре...»

«УДК 130.123.4 ББК 88.2 Ч75 Перевод с английского Н. Гончаровой Чопра Дипак Ч75 Как создать нового Себя: Обновленное тело, возрожденная душа / Перев. с англ. — М.: ООО Издательство "София", 2011. — 384 с. ISBN 978-5-399-00265-1 В своей новой книге Дипак Чопра показывает, что тело в прямом смысле слова является отражением ума, "символ...»

«Золотой www.goldhermes.com Гермес ЕЖЕГОДНЫЙ ГОРОДСКОЙ КОНКУРС САНКТ-ПЕТЕРБУРГА Официальный каталог обществу, что положительно влияет на ее развитие. За прошедшие годы Конкурс "Золотой Гермес" в Санкт Петербурге оформился как эффективный практический инструмент, служащий укреплени...»

«АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ В ОБЛАСТИ СОВРЕМЕННОГО ИМИТАЦИОННОГО МОДЕЛИРОВАНИЯ Бигдан В.Б., Пепеляев В.А., Сахнюк М.А. Институт кибернетики імені В.М.Глушкова НАНУ, 03680, МСП, Київ-187, проспект академіка Глушкова, 40, тел....»

«Оглавление Раздел 1. Термины и определения 4 Раздел 2. Общие положения 11 Раздел 3. Порядок допуска и прекращения допуска Биржевых товаров к торгам 16 Раздел 4. Маклер Биржи 18 Раздел 5. Порядок и условия подачи Заявок. Порядок установления соответствия Заявок друг другу 20 Раздел 6. Порядок взаимодействия с кли...»

«1 Четвёртая сессия РУССКОГО МАСТЕРА. Сессии проходят на сайте Radosvet.net/ Radosvet.in четвёртая сессия от 7-9 марта 2013 года РУССКИЙ МАСТЕР: NAMASTE! Мне известно, что эта встреча для многих из вас очень важн...»

«В.П. Третьяк ИНТЕГРИРОВАННЫЕ ПРОЦЕССЫ НА ОТРАСЛЕВЫХ РЫНКАХ 1 Вопросы Характеристика интеграционных процессов Виды вертикальных ограничений. Побудительные мотивы фирм к вертикальной интеграции. Последствия...»

«УТВЕРЖДАЮ: ОТЧЕТ об оказании услуг по второму этапу Договора возмездного оказания услуг № 02-16/32 ДП-РСНОК от "15" сентября 2016 г. За период с "30" сентября 2016 года по "15" декабря 2016 года федеральным гос...»

«Р.Ш.Джарылгасинова Владимир Андреевич Никонов — выдающийся исследователь ономастики В творчестве выдающегося отечественного ученого (этнографа, географа, лингвиста, литературоведа), поэта, журналиста Владимира Андреевича Никонова центральное место занимали проблемы ономастики. Его многочисленные на...»

«КНИЖКА-ИГРУШКА КАК СРЕДОВОЙ ОБЪЕКТ Попова Д.М. Оренбургский государственный университет, г. Оренбург Пространство, которое окружает человека и включает в себя от архитектурных сооружений до предметов быта, обозначается понятием "среда". Проблема дизайна среды стала актуальной в научн...»

«Научно-Образовательный фонд "Аспандау"ДОКТРИНА РАЗВИТИЯ ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ПРОЕКТ Алматы 2010 г. Введение Образование как процесс и элемент социальной системы представляет собой сложную предмет...»

«РАЗДЕЛ 3 ТЕОРИИ ИСТИНЫ В ЭПИСТЕМОЛОГИИ Д. В. Анкин ОБЪЕКТИВНОСТЬ ИСТИНЫ И ПОЗНАНИЯ В КОНТЕКСТЕ РЕЛЯЦИОННОГО! ЗНАЧЕНИЯ И СУЩЕСТВОВАНИЯ Представляется, что смысл разграничения популярных в совре­ менной философии эпистемологических позиций,...»

«Памятка владельцу мейнкуна Содержание О породе – что важно знать о мейнкуне 3 Готовность дома к появлению котенка 4 Питание, посуда и место для кормления 8 Груминг и внешний уход 11 Здоровье мейнкуна 12 Документы мейнкуна 17 Прогнозируемые расход...»

«О Мужчинах Ошо Перевод с англ. О. Вишмидт София Все о современном мужчине. Необычный, откровенный портрет мужчины во многих его проявлениях. С неизменной точностью, хотя и не всегда лицеприятно, Ошо дает определение сильному полу в его эволюции от Адама Раба, Сына, Гомосексуалиста, Мужа, Священника, Политика, Робота, Нищего,...»

«УДК 32 Юрченко Наталья Николаевна кандидат политических наук, доцент кафедры политологии и политического управления Кубанского государственного университета nnyurchenko@mail.ru Юрченко Михаил Викторович кандидат политических наук, доцент, заместитель заведующего, доцент кафедры политологии и политического управления Кубанского государст...»








 
2017 www.doc.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - различные документы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.