WWW.DOC.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Различные документы
 

«Как курс рубля изменил прибыль вашей компании за 2015 год Первая тема для тех, кто готовит отчетность по МСФО за 2015 год, – это изменения курсов валют. ...»

12

опыт и решения

Как курс рубля изменил прибыль

вашей компании за 2015 год

Первая тема для тех, кто готовит отчетность по МСФО за 2015 год, – это изменения

курсов валют. Евро по отношению к рублю в 2015 году вырос на 17 процентов, доллар – на 30 процентов. Как такие скачки курсов валют влияют на прибыль по МСФО

за 2015 год и не потеряют ли информативность пересчитанные показатели?

MSFO-PRACTICE.RU

опыт и решения

В

каких случаях резкие колебания курсов валют повлияют на отчет- Татьяна Скоромникова, директор отдела подготовки ность по МСФО российской компании?

отчетности по МСФО Самый простой и очевидный ответ – если активы или обязатель- «Бейкер Тилли Россия»

ства этой компании выражены в иностранной валюте. Представим заем, полученный в долларах. При росте курса доллара в течение года переоценка обязательства по займу приведет к убыткам по курсовым разницам.

Если же у российской компании активы, выраженные в иностранной валюте, больше, чем обязательства в иностранной валюте (например, валютный счет в банке больше полученного валютного займа), то итоговый результат по курсовым разницам, скорее всего, будет положительным. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Согласно пункту 35 МСФО Второй случай влияния обменных курсов на отчетность по МСФО – когIAS) 1 «Представлениефинанда у компании имеется иностранное подразделение, то есть организация, совой отчетности», курсовые являющаяся дочерней, ассоциированной или совместным предпринима- разницы можно представить тельством либо филиалом, деятельность которого базируется в стране, от- на нетто-основе, если только они не являются существенличающейся от страны компании, или осуществляется в валюте, отличной ными.



от валюты компании.

И наконец, третий случай – когда валюта представления отчетности отличается от функциональной. Здесь потребуется особый пересчет. При пересчете активов, обязательств, а также доходов и расходов в валюту представления применяются отличные друг от друга обменные курсы, в результате чего возникают курсовые разницы, которые признаются в составе прочего совокупного дохода (п. 39 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»).

Как видно, система расчета курсовых разниц может быть запутанной, а иногда и спорной. Что же тут сложного и какие ситуации требуют пересчитывать одну валюту в другую?

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЫ И ВАЛЮТЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Для начала напомним, что такое функциональная валюта и валюта представления, как их определить, и разберемся, можно ли их менять.

Как определить функциональную валюту и валюту представления.

Функциональной называется валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие ведет деятельность. В большинстве случаев функциональная валюта совпадает с национальной, но не всегда.

Валюта представления отчетности – та, в которой компания презентует финансовую отчетность (п. 8 МСФО (IAS) 21). Если с валютой представления разобраться достаточно легко (стандарт разрешает выбрать любую валюту), то с определением функциональной валюты иногда возникают вопросы.

ПРИМЕР

Компания в Белоруссии производит молочную продукцию, которая экспортируется в Россию. Цена продаж устанавливается с учетом цен в России. Расчеты по продажам ведутся в российских рублях, поступления пересчитываются в белорусские рубли только при необходимости оплатить расходы в Белоруссии. Основные займы выражены в российских рублях. Производственное оборудование закупается в России за российские рубли. Основную часть в общих затрат на зарплату составляет зарплата руководителей, которая номинируется в российских рублях. Остальная зарплата, расходы на материалы и прочие расходы оплачиваются в белорусских рублях. Какая валюта будет функциональной для этой компании в отчетности по МСФО– российский или белорусский рубль?





опыт и решения Для признания валюты функциональной МСФО (IAS) 21 предлагает свериться с основными признаками (п. 9):

• валюта, которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (часто это валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров и услуг его производства);

• валюта страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют продажные цены на товары и услуги;

• валюта, которая в основном влияет на затраты компании (оплата труда, материалы и прочие затраты).

Если их недостаточно, есть дополнительные критерии отнесения валюты к функциональной (п.

10 МСФО (IAS) 21):

валюта средств, поступающих от деятельности по финансированию (например, от эмиссии долговых и долевых инструментов);

валюта, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.

–  –  –

Смена функциональной валюты должна отражаться перспективно, а факт и причины ее изменения – раскрываться в отчетности (п. 35 и 54 МСФО (IAS) 21).

Компания может изменить свою валюту представления. Для этого она должна представить свою финансовую отчетность так, как если бы всегда представляла ее в этой валюте (ретроспективный подход). МСФО (IAS) 21 не говорит напрямую о том, как должно отражаться изменение валюты представления, но, по моему мнению, такое изменение равносильно изменению учетной политики и в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» требуется ретроспективный пересчет, за исключением случаев, когда это практически неосуществимо (п. 14, 19, 22 МСФО (IAS) 8).

MSFO-PRACTICE.RU опыт и решения Элиминация внутри Группы при разных функциональных валютах. Если финансовая отчетность по МСФО консолидированная, в нее могут быть включены компании с разной функциональной валютой, в том числе отличной от валюты представления Группы. Например, материнская компания находится в России с функциональной валютой рубли, а функциональная валюта дочерней немецкой компании – евро. Если валюта представления консолидированной отчетности по МСФО – российские рубли, то показатели дочерней немецкой компании должны быть пересчитаны в российские рубли.

–  –  –

1. Полное выбытие дочерней иностранной компании в результате продажи (ликвидации) – весь резерв накопленных курсовых разниц, учтенный в прочем совокупной доходе, реклассифицируется в состав прибыли или убытка за период. Курсовые разницы, относимые на неконтролирующие доли, не подлежат реклассификации в состав прибыли или убытка, а подлежат прекращению признания в составе неконтролирующей доли (п. 48B МСФО (IAS) 21).

2. Частичное выбытие дочерней иностранной компании:

• если при этом материнская компания утрачивает над ней контроль, то учет аналогичен пункту 1: весь резерв накопленных курсовых разниц (т.е. за вычетом неконтролирующей доли участия) реклассифицируется в состав прибыли или убытка за период (подп. «а» п. 48А МСФО (IAS) 21);

• если материнская компания не утрачивает контроль (а лишь происходит уменьшение доли владения), то резерв накопленных курсовых разниц перераспределяется на неконтролирующую долю участия пропорционально доле выбытия дочерней иностранной компании (п.

48С–D МСФО (IAS) 21). Например, при продаже 30 процентов акций дочернего предприятия (принадлежащего материнской компании на 100%) на неконтролирующую долю участия переносится 30 процентов резерва накопленных курсовых разниц дочерней компании.

Получается, что при расчете прибыли или убытка от выбытия дочерней компании в первых двух случаях результат может повлиять на прибыль за период. Так, если в консолидированной отчетности за 2014–2015 годы в составе резерва накопленных курсовых разниц по выбывающей компании сформировался убыток, он вместо капитала попадет в отчет о совокупном доходе и ухудшит финансовый результат за период.

Раскрытие информации в иных валютах (не в валюте представления или функциональной валюте). Можно ли отразить в консолидированной отчетности информацию в валюте, отличной от функциональной или валюты представления, не нарушая МСФО?

В отчетности уже указаны функциональная валюта материнской компании, валюта представления и причина ее выбора, а также обменные курсы на отчетные даты и средний курс, применяемый для пересчета в валюту представления. МСФО (IAS) 21 напрямую не требует раскрывать обменные курсы на отчетные даты и средний курс, но, исходя из общей практики, такая информация раскрывается. Необходимость представления такой информации также косвенно вытекает из пунктов 39–40 МСФО (IAS) 21, где говорится о курсе на отчетную дату и о среднем курсе.

Отражая информацию в какой-либо иной валюте, можно нарушить пункты 55, 39, 42 МСФО (IAS) 21. Но если четко обозначить эту информацию как вспомогательную, указать, в какой валюте она представлена, привести функциональную валюту предприятия и метод перевода, использованный для определения вспомогательной информации, то данная финансовая отчетность может быть охарактеризована как соответствующая МСФО (п. 57 МСФО (IAS) 21).

ПЕРЕСЧЕТ В ВАЛЮТУ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

У составителей отчетности возникает вопрос, какие обменные курсы использовать при пересчете в валюту представления балансовых статей, статей MSFO-PRACTICE.RU

–  –  –

капитала, отчета о прибыли и убытках? Вопрос связан с тем, что пункт 39 МСФО (IAS) 21 четко говорит, как поступать, но при этом не всегда возможно его выполнить. В частности, данный пункт предписывает:

• активы и обязательства в каждом из представленных отчетов о финансовом положении (т.е. включая сравнительные данные) пересчитываются по курсу на отчетную дату – дату отчета о финансовом положении;

• доходы и расходы для каждого отчета, представляющего прибыль или убыток и прочий совокупный доход (т.е. включая сравнительные данные), пресчитываются по обменным курсам на даты соответствующих операций;

• все возникающие в результате пересчета курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода.

Однако если читать каждый подпункт внимательно, то все равно остаются вопросы:

• в подпункте «а» говорится только о переводе в валюту представления активов и обязательств, а по какому курсу пересчитать статьи капитала?

• подпункт «b» обязывает все операции в отчете о совокупном доходе или отдельном отчете о прибылях и убытках пересчитывать по обменному курсу на дату операции. А это очень трудозатратно! Особенно если отчетность по МСФО готовится путем трансформации;

• частично спасает пункт 40, который разрешает использовать средний курс при условии отсутствия существенного колебания. Как рассчитать средний курс? А если колебания курса существенны, как в 2014 и 2015 годах в отношении доллара США и евро, все равно надо пересчитывать каждую операцию на дату ее совершения?

Ответим на эти вопросы на примере.

ПРИМЕР

Дочерняя компания, чья функциональная валюта – рубли, готовит отчетность по МСФО в долларах США – валюте представления материнской компании.

Ниже приведены данные по этой компании в пересчете в валюту представления (см. табл. 1 «Отчет о финансовом положении», табл. 2 «Отчет о совокупном доходе» и табл. 3 «Отчет об изменении собственного капитала»).

Акционерный капитал. Дата формирования уставного капитала – 17 января 2013 года. В общей практике принято пересчитывать статьи капитала по историческому курсу, то есть по курсу на дату операции, и повторно не пересчитывать. В таблицах 1 и 3 видно, что пересчет был по курсу 30,3399 в отчетности за 2014 год и в отчетности за 2015 год (10 000 долл. / 30,3399 = 330 долл. США).

Для пересчета уставного (акционерного) капитала используется курс его формирования. Если уставный капитал будет увеличен, то его первоначальная часть в 10 000 руб. так и будет пересчитываться по курсу на 17.01.13, а сумма увеличения будет пересчитываться на дату увеличения уставного капитала.

Так, исторический курс для пересчета в валюту представления сохраняется.

Нераспределенная прибыль. Практически так же пересчитывается нераспределенная прибыль (НРП) (см. табл. 2 и 3). НРП на 31.12.14 (203 420 руб.) состоит из НРП на 31.12.13 (187 350 руб.) и прибыли за 2014 год (16 070 руб.) Для перевода в валюту представления НРП на 31.12.13 используется исторический курс на опыт и решения 31.12.13(32,7292), получаем 5724 долл. США. (187 350 руб. / 32,7292). Прибыль за период переводится по среднему курсу за 2014 год (38,4217), получаем 418 долл.

США (16 070 руб. / 38,4217). Тогда НРП на 31.12.14 равен 6142 долл. США. (5724 + 418).

Теперь пересчитаем НРП на 31.12.15 (243 190 руб.): НРП на 31.12.15 состоит из НРП на 31.12.14(203 420 руб., или 6142долл. США) и прибыли за 2015год (39 770 руб.), пересчитанной по среднему курсу (60,9579), получаем 653 долл. США (39 770 руб. / 60,9579). Итого НРП на 31.12.15 составляет 6795 долл. США (6142 + 653).

Если бы было использование НРП (например, выплата дивидендов), то такие изменения также были бы рассчитаны по историческому курсу, то есть на дату операций (решения о выплате дивидендов).

Балансовые статьи. Припересчетебалансовых статейистатейотчетаосовокупномдоходепоразличнымобменнымкурсампроисходит«разбалансировка»балан- са (см.

табл. 1 и 2). Балансирующейвеличинойвданном случае становится статья «Прочиерезервы»(п. 39с МСФО (IAS) 21), отраженнаявотчетеосовокупномдоходе по строке «Курсовые разницыот пересчета иностранного подразделенияввалютуотчетности». Балансирующаявеличина на 31.12.14 равна(–2679 долл. США): итого активы (9653 долл.) – итого обязательства (5859 долл.) – статьи капитала (330 + + 6142).Балансирующая величина на 31.12.15равна (–3651 долл. США): итого активы (7185 долл.) – итого обязательства (3711 долл.) – статьи капитала (330 + 6795).

Строка в отчете о финансовом положении, хотя и является балансирующей, все же требует пересчета для самопроверки. Статьи капитала, пересчитанные не по курсу на отчетную дату, условно пересчитываются на эту дату за вычетом суммы пересчета по историческому курсу. Это и будет курсовой разницей от пересчета показателей иностранного подразделения в валюту отчетности, или translation reserve. В отчете об изменениях капитала эта курсовая разница тоже показывается в отдельной колонке «Резерв по пересчету иностранной валюты» и строкой в составе прочего совокупного убытка за период.

Курсоваяразницана 31.12.14 равна(–2679 долл. США): капитална 31.12.13 (6054 долл.

США) – капитал на 31.12.13 по курсу на 31.12.14 ((187 350 руб. + 10 000 руб.) / 56,2584) + + прибыльза 2014 годпосреднему курсу за 2014 год(16070 руб. / 38,4217) – прибыль за 2014 год по курсу на 31.12.14 (16 070 руб. / 56,2584) = 6054 – 3508 + 418 – 286 = 2679).

Курсовая разница на 31.12.15 уменьшилась на 973 долл. США: акционерный капитал на 17.01.13 по курсу на 31.12.15 ((10 000 руб.) / 72,8827) – акционерный капитал на 17.01.13 по курсу на 31.12.14 (10 000 руб. / 56,2584) + нераспределенная прибыль на 31.12.14по курсу на 31.12.15(203 420 руб. / 72,8827) – нераспределенная прибыль на 31.12.14 по курсу на 31.12.14 (203 420 руб. / 56,2584) + + прибыль за 2015 год по курсу на 31.12.15 (39 770 руб. / 72,8827) – прибыль за 2015 год по среднему курсу за 2015 год (39 770 руб. / 60,9579) = 137 – 178 + 2 791 –

– 3 616 + 546 – 653 = –973 долл. США.

–  –  –

Как видно, до пересчета в валюту представления компания показывала прибыль как за 2014-й, так и за 2015 год (16 070 руб. и 39 770 руб. соответственно). Однако курсовые разницы от пересчета иностранного подразделения в валюту отчетности (если готовится индивидуальная/отдельная отчетность по МСФО, строка в прочей совокупной прибыли/убытке может называться MSFO-PRACTICE.RU опыт и решения «Курсовые разницы от пересчета в валюту отчетности») давали в итоге совокупный убыток за два отчетных периода (2679 долл. и 973 долл. США). Это напрямую связано с резким ростом обменного курса доллара США в эти годы.

Курсовые разницы от пересчета иностранного подразделения в валюту отчетности значительно выше за 2014 год, так как за этот период курс доллара вырос более чем на 70 процентов. В 2015 году ситуация с обменными курсами стала чуть легче и курсовой убыток сократился по сравнению с 2014 годом. Как результат в валюте представления отчетности компания имеет совокупный убыток в сумме 2260 долл. США за 2014 год, в сумме 320 долл. США за 2015 год.

КАК ИЗБЕЖАТЬ ОШИБОК ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕГО КУРСА ЗА ПЕРИОД

МСФО (IAS) 21 разрешает использовать средний курс для пересчета доходов и расходов за период, но не говорит, как этот курс рассчитать. Можно брать средний ежемесячный курс, средний курс за период с учетом только рабочих дней или средневзвешенный курс, полученный путем сложения всех обменных курсов за период и деления на число дней в периоде. Последний вариант используется чаще всего, так как его принято считать наиболее верным. Однако при отсутствии сильных колебаний обменного курса за период любой из вариантов расчета среднего курса должен дать примерно одинаковый результат. Если же количество операций в компании сильно подвержено сезонности и существуют периоды большей и меньшей активности, то средние курсы необходимо рассчитывать не за год, а за каждый такой период.

А что делать при сильных колебаниях обменного курса?

ПРИМЕР

Возьмем прибыль из прошлого примера за 2014 и 2015 годы и оценим эффект от применения средневзвешенного курса доллара США за год, за 9 месяцев + + 3 месяца при условии: 1) равномерного начисления прибыли за период; 2) неравномерного ее получения в течение года (табл. 4 и 5).

–  –  –

Рассмотрим результаты 2014 года. Курс доллара США за этот год поднялся более чем на 70 процентов. При равномерном формировании прибыли разница от применения средневзвешенного курса за год и за первые 9 месяцев + 10–12 месяцев составляет около 2 процентов ((425 долл. США – 418 долл.

США) / 418 долл. США), при неравномерности прибыли за год – 8 процентов ((383 долл. США – 418 долл. США) / 418 долл. США). Четко видно, как сильно отличаются курсы пересчета в 2014 году за выбранные периоды (среднегодовой – 38,4217, за 9 месяцев – 35,3878, за последний квартал – 47,3379).

За 2015 год курс доллара также вырос по отношению к рублю (около 30%), но его колебания из месяца в месяц не были столь значительны (за исключением января 2015 года – более 20%). При отсутствии сильных колебаний прибыли за период различные методы пересчета в валюту представления не дают значительных различий: +0,2 процента при равномерной прибыли ((654 – 653) / 653), при неравномерной прибыли за период – отрицательная разница около 4 процентов ((625 – 653) / 653).

Кажется, что 2 процента – это немного, поэтому при довольно равномерной прибыли за год даже в 2014 году можно было применить средневзвешенный годовой курс пересчета. Однако при неравномерной прибыли за период и при сильных колебаниях обменного курса разница в сумме пересчитанной прибыли может оказаться действительно существенной (8% и более). Аудиторы могут расценить ее как ошибку. Поэтому при подготовке годовой отчетности по МСФО необходимо проверить существенность не только колебаний обменного курса за период, но и неравномерность распределения прибыли.



Похожие работы:

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУ ВПО "АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ" ПРОГРАММА Вступительного экзамена по прикладной информатике в магистратуру по направлению "Прикладная и...»

«КАТАЛОГИ И КАРТОТЕКИ М.А. Акоев, О.Г. Васильев УГТУ-УПИ, Екатеринбург Конверсия карточного каталога книг в электронную форму: опыт зональной научной библиотеки УГТУ-УПИ Только наличие электронного каталога библиотеки, в котором отражен весь фонд, позволяет внедрить информационные процессы в работу библиотеки с возможн...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИЙ И ИНФОРМАТИКИ Корнилов И. И., Марыкова Л. А. Основы построения инфокоммуникац...»

«УДК 004.9 КООРДИНАЦИЯ УПРАВЛЕНИЙ В СЛОЖНЫХ СИСТЕМАХ С ПОМОЩЬЮ НЕЙРОННЫХ СЕТЕЙ О.В. Фридман, А.Я. Фридман Институт информатики и математического моделирования технологических процессов КНЦ РАН Аннотация Рассматривается применение нейронных сетей для повышения...»

«НАУКИ О ЗЕМЛЕ Графические модели мира Г РА Ф И Ч Е С К И Е М О Д Е Л И М И РА Г РА Ф И Ч Е С К И Е М О Д Е Л И М И РА А.М. Берлянт Александр Михайлович Берлянт, доктор географических наук, профессор, заведующий кафедрой картографии и...»

«Санкт-Петербургский Государственный Университет Т.М. Петрова, Н.А. Позднякова, Ю.В. Соколова Методическое руководство для практических занятий по дисциплине "Аэрокосмические методы исследований" (для студентов 3-его курс...»

«Достижения кафедры информатики Одним из важных результатов деятельности кафедры информатики явился вклад в подготовку специалистов в Черноморском филиале Московского государственного университета в период его становления. По просьбе руководства МГУ и ЧФ МГУ кафедра информатики приняла участие в чтении лекций, проведении спецсеми...»

«Информатика, вычислительная техника и обработка информации Новиков Александр Сергеевич, канд. техн. наук, доц., thesis-tsu@yandex.ru, Россия, Тула, Тульский государственный университет, Ежов Алексан...»

«8326 УДК 519.6 ОБОБЩЕНИЕ МАРЬЯЖНОЙ ТЕОРЕМЫ ХОЛЛА ДЛЯ ЗАДАЧИ УПРАВЛЕНИЯ ПОРЯДКОМ ВЕТО-ГОЛОСОВАНИЯ Н.М. Новикова Вычислительный центр им. А.А. Дородницына РАН Россия, 119333, Москва, Вавилова ул., 40 E-mail: N_Novikova@umail.ru...»

«Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ ПРОГРАММА вступительного экзамена в магистратуру по специальности 1-31 80 07 "Радиофизика" I Минск 2012 Программа составлена на основании типовых учебных программ дисциплин...»








 
2017 www.doc.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - различные документы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.